|
А. Локтионова НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВСтатья 55 Гражданского кодекса (ГК) выделяет две разновидности обособленных подразделений: представительства и филиалы. Представительством является обособленное подразделение организации, расположенное вне места его нахождения, которое представляет его интересы и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 статьи 174 НК). Таким образом, НДС уплачивается централизованно – только по месту нахождения головной организации. Порядок оформления счетов-фактур организациями, имеющими обособленные подразделения, был рассмотрен в письме МНС от 26.08.2004 №03-1-08/1880/18@. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. При реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением оно указывает в счете-фактуре полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца, место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (то есть наименование и адрес организации), ИНН продавца и КПП обособленного подразделения, а также полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя. Налоговая декларация по НДС представляется также централизованно – в целом по организации по месту ее учета в срок не позднее 20-о числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 статьи 174 НК). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Согласно п. 7 статьи 226 НК налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Однако обособленное подразделение может самостоятельно выплачивать доходы своим работникам. Тогда исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет обособленное подразделение будет самостоятельно. Единый социальный налог (ЕСН) Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8 статьи 243 НК). Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. Кроме того, организации по месту нахождения своих обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и исчисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, обязаны встать на учет в территориальных органах ФСС. Налог на прибыль Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения установлены в статье 288 НК. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований (МО), производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 статьи 257 НК, в целом по налогоплательщику. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов МО, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты МО по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Согласно п. 5 статьи 289 НК организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. (Окончание см. в статье: Налогообложение обособленных подразделений: региональные и местные налоги) © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
