|
Н. Афанасьева НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (ОКОНЧАНИЕ)Разделы: Налог на добавленную стоимость
При этом согласно письму Минфина России от 05.11.2003 №04-03-11/91 если СМР не носят капитального характера (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), а, например, связаны с текущим ремонтом, объект обложения НДС не возникает. Начало смотрите в статье "НДС при выполнении СМР для собственного потребления (начало)".
Налогоплательщики, выполняющие СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 статьи 171 НК вправе принять к вычету НДС:
С 1 января 2006 г. принять к вычету суммы НДС, уплаченный поставщикам или продавцу, можно в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 статьи 172 НК), т.е. по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика. НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 статьи 171 и абз. 2 п. 5 статьи 172 НК, т.е. по мере уплаты в бюджет начисленного НДС. Следовательно, принять начисленный к вычету НДС можно в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Кроме того, для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:
В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается следующим образом:
В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н, сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 4 по строке 220 разд. 3. Сумма "входного" НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 4 по строке 230 разд. 3. Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 4 по строке 260 разд. 3.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по правилам п. 1 статьи 166 НК при выполнении для собственного потребления СМР, которые связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 НК (п. 5 статьи 171, п. 5 статьи 172 НК). Стоимость такого имущества включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении организацией налога на прибыль. Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК. В случае если по результатам выездной проверки организации начислили недоимку на выполнение СМР для собственного потребления, НДС может быть принят к вычету. НК не запрещает налогоплательщикам принимать НДС, начисленный ими со стоимости СМР по результатам налоговых проверок. Сумма излишне уплаченного налога в соответствии с п. 1 статьи 78 НК подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. п. 4, 5 и 6 статьи 78 НК). Такое решение выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете. Следовательно, организация должна подать уточненную налоговую декларацию за тот период, за который доначисляется налог, затем подать заявление в налоговый орган о зачете излишне уплаченного налога в счет уплаты налога по данной декларации. Получив решение налогового органа о зачете, организация на дату зачета может в налоговой декларации, приходящейся на этот период, принять начисленный НДС к вычету. Рассмотрим следующую ситуацию. НДС доначислен за март (налоговым периодом является месяц, а налоговая проверка прошла в сентябре, НДС был уплачен в бюджет также в сентябре. В октябре организация подала уточненную налоговую декларацию за март. Решение о зачете принято в ноябре. Из вышесказанного следует, что НДС, начисленный за март со стоимости СМР, организация может принять к вычету также в налоговой декларации за ноябрь на основании п. 5 статьи 172 НК, так как именно в этот момент произошла уплата данного налога в бюджет. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
