Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ЕНВД И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (НАЧАЛО)

Разделы: ЕНВД

Организации, применяющие режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

То есть если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом в рамках ЕНВД, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности.

Однако если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.

Раздельный учет при совмещении режимов

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 статьи 346.26 Налогового кодекса (НК)).

При этом НК не устанавливает порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Согласно Письму Минфина от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87 если по имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.


При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций:
    ОТЧЕТ_О_ПРИБЫЛЯХ_И_УБЫТКАХ.xls


Рассмотрим пример

Компания А осуществляет два вида деятельности - производство и розничную торговлю хлебобулочных изделий.

Розничная торговля переведена на ЕНВД, производство находится на общей системе налогообложения, налог на прибыль исчисляется методом начисления.

В марте компания А приобрела легковой автомобиль стоимостью 200 тыс.руб., который сразу же был введен в эксплуатацию. Автомобиль используется сразу в обоих видах деятельности – и розничной торговле и производстве продуктов питания.

Срок полезного использования основного средства равен 6 годам.

В итоге сумма ежемесячной амортизации составляет:
200000 руб./ (6×12 мес.)=2778 руб.


При расчете налога на прибыль и налога на имущество за 6 месяцев стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах.

Выручка компании за 6 месяцев составляет 270000 рублей, из которых:
  • от розничной торговли - 120000 рублей;
  • от производства - 150000 рублей.

Таким образом, удельный вес выручки от производства в общем доходе составил:
150000 / 270000 = 0,56.

Таким образом, при расчете налога на прибыль за полугодие амортизация по автомобилю (которая началась с апреля) составляет:
2778 × 3 месяца × 0,55 = 4583,70 руб.

Налог на имущество, исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало:
  • января: 0 руб.;
  • февраля: 0 руб.;
  • марта: 0 рублей;
  • апреля: 200000 руб.;
  • мая: 200000 – 2778 = 197222 руб.;
  • июня: 197222 – 2778 = 194444 руб.;
  • июля: 194444 – 2778 = 191666 руб.

Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит:
(200000 + 197222 + 194444 + 191666) / 7 мес. × 0,55 = 61547,5 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие при ставке налога на имущество - 2,2% составит:
61547,5 × 2,2% / 4 = 338,5 руб.

Прекращение осуществления деятельности по ЕНВД

Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.

Налоговая база и методика расчета налога на имущество организаций установлена в главе 30 НК.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости.

Согласно п. 4 статьи 376 НК среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Согласно письму Минфина от 13 апреля 2004 г. №04-05-06/39 при принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций.

Продолжение смотрите в статье: "ЕНВД и налог на имущество организаций (окончание)".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014