|
А. Локтионова БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА У ДОБРОВОЛЬЦЕВ И БЛАГОПОЛУЧАТЕЛЕЙРазделы: Единый социальный налог, Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыльУчастниками благотворительной деятельности согласно статье 5 Федерального закона от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (Закон) являются: Добровольцы Согласно статье 5 Закона благотворительная организация, если добровольцы действуют в ее интересах, может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и другие). Отразиться ли это на налоговой базе по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН)? НДФЛ. В соответствии с п. 3 статьи 217 Налогового кодекса (НК) не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). ЕСН. В соответствии с п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако добровольцы не состоят в штате благотворительной организации, а возмещения их расходов не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору. Следовательно, выплаты в пользу добровольцев не подлежат налогообложению ЕСН. Благополучатели Благополучатель – благотворительная организация Благотворительной организацией в соответствии с п. 1 статьи 6 Закона является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации целей благотворительной деятельности путем ее осуществления в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах (статья 7 Закона). Источниками формирования имущества благотворительной организации согласно статье 15 Закона являются, в частности: - взносы учредителей благотворительной организации; - членские взносы (для благотворительных организаций, основанных на членстве); - благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме; - доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг; - доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности; - труд добровольцев; - иные не запрещенные законом источники. Налог на прибыль. В соответствии с п. 2 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся: - осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом (пп. 1 п. 2 статьи 251 НК); - средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 1 статьи 251 НК). В состав внереализационных доходов согласно п. 14 статьи 250 НК включается доход в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности не подлежит амортизации согласно пп. 2 п. 2 статьи 256 НК. Благополучатель – физическое лицо Физические лица также могут получать благотворительную помощь. НДФЛ. Согласно п. 8 статьи 217 НК не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
