Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО, ПРИОБРЕТЕННОЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ УСН В РАССРОЧКУ

Разделы: УСН. Учет основных средств и нематериальных активов

В одной из статей, а именно «Учет приобретения основных средств организацией, применяющей УСН», был рассмотрен порядок учета расходов на покупку основных средств налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения (УСН).
Напомним, что, начиная с 1 января 2006 г., расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, и расходы на приобретение основных средств списываются не сразу после оплаты и ввода их в эксплуатацию, а поквартально равными долями до конца налогового периода.

В данной статье рассмотрим случай, когда основное средство оплачивается по частям – в рассрочку, когда оплата приходится на разные отчетные (или налоговые) периоды.

Поскольку в принципе Налоговый кодекс (НК) не содержит запрета на включение в расходы той части основного средства, которая уже оплачена налогоплательщиком, последний может учесть их, ведь условия, установленные п. 3 статьи 346.16 НК и пп. 4 п. 2 статьи 346.17 НК выполняются: основное средство введено в эксплуатацию и та часть его, которая идет на списание в расходы, оплачена налогоплательщиком.

Однако налоговые органы в своих письмах всячески высказываются против возможности учета оплаченной части основного средства в расходах налогоплательщика, указывая на то, что стоимость основного средства можно включить только после его полной оплаты. Начиная с 2003 года до второй половины 2006 года, один за другим выходили письма, отстаивающие данную позицию.
Так, в частности, одно из таких – письмо Минфина от 16.05.2006 №03-11-04/2/108, в котором точка зрения, связанная с возможностью учета расходов на приобретение основных средств только после их полной оплаты, обосновывается тем, что организации, применяющие УСН, обязаны согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. В свою очередь бухгалтерский учет основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой согласно п. 8 указанного ПБУ признается сумма фактических затрат организации на приобретение основного средства. Поэтому для того чтобы налогоплательщикам УСН вести бухгалтерский учет, избегая путаницы, расходы на приобретение основных средств должны учитываться в налоговом учете в полном объеме.

Рассмотрим пример.
В третьем квартале организация приобрела в рассрочку основное средство, стоимость которого составляла 800 000 руб. В третьем же квартале было оплачено 380 000 руб., в четвертом – 250 000 руб. Остаток платежа был перенесен на первый квартал следующего налогового периода – 170 000 руб.
Таким образом, согласно мнению налоговых органов, ни в третьем, ни в четвертом квартале текущего года организация не сможет принять в качестве расходов оплаченные «части» основного средства, то есть, соответственно, ни 380 000 руб., ни 250 000 руб.
В первом квартале следующего налогового периода организация полностью оплатит основное средство, а значит, согласно высказанной ранее позиции, наконец-таки сможет включить в расходы стоимость основного средства – равными долями в течение всего налогового периода поквартально, то есть по 200 000 руб. в квартал (800 000 руб.÷4).
В итоге, получается, что налогоплательщик уплачивает в текущем году дополнительно в качестве единого налога: 380 000×15%+250 000×15%=94 500 руб.

Однако не прошло и двух месяцев, как Минфин выпустил еще одно письмо от 26.06.2006 №03-11-04/2/129, в котором в отношении учета расходов на приобретение основных средств налогоплательщиками УСН высказывается не то, чтобы какое-либо уточнение, а кардинально противоположная первоначальной точка зрения.
Минфин говорит теперь о возможности учета в расходах части стоимости основного средства, которая оплачена налогоплательщиком: «стоимость основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, оплата которых осуществляется в рассрочку, может учитываться при определении налоговой базы в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты».

Однако следует отметить, что расчет той части расходов, которые налогоплательщик может учесть, производится весьма непростым способом.
Рассмотрим его на примере.
В третьем квартале организация приобрела в рассрочку основное средство, стоимость которого составляла 800 000 руб. В третьем же квартале было оплачено 380 000 руб., в четвертом – 250 000 руб. Остаток платежа был перенесен на первый квартал следующего налогового периода – 170 000 руб.
Таким образом, согласно позиции Минфина, в третьем квартале организация учитывает в расходах 380 000 руб., в четвертом – 250 000 руб. Итого за текущий год в состав расходов включено 380 000+250 000=630 000 руб. стоимости основного средства.
170 000 руб. будет оплачено в первом квартале следующего налогового периода. Эта оставшаяся часть стоимости основного средства должна быть включена в расходы в течение всего налогового периода – в течение четырех кварталов равными долями, то есть по 42 500 руб. за квартал.







© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014