Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ ПРИ ОКАЗАНИИ ГОСТИНИЦЕЙ УСЛУГ ПО ПРОЖИВАНИЮ ПОСТОЯЛЬЦЕВ


Для целей осуществления бухгалтерского и налогового учета гостиницам необходимо определить способы признания выручки от реализации своих услуг, которые должны быть отражены в учетной политике.
Основной услугой, оказываемой гостиницами, является услуга по проживанию постояльцев. Как правило, гостиницы работают на условиях предоплаты услуги. Однако в настоящее время распространена и посуточная оплата проживания.

В данной статье рассмотрен порядок признания выручки от оказанных гостиницей услуг по проживанию для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС).

Бухгалтерский учет
Одним из условий, установленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете, является возможность признания выручки организацией только при заключении соответствующего договора на оказание услуг.
В отношении услуг гостиниц по проживанию постояльцев имеется ряд особенностей. Во-первых, гостиницы должны оформлять договором услуги по проживанию каждого постояльца, хотя нередко заказчиком услуг может выступать юридическое лицо, оформляющее проживание нескольких физических лиц. Во-вторых, если требования к форме договора не установлены, гостиница может составлять его в любой удобной форме.

В качестве подтверждения заключения договора об оказании услуг по проживанию может выступать квитанция, пропуск или иной документ, заполняемый и выдаваемый администратором гостиницы новому постояльцу при его оформлении.
Согласно п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ договор на предоставление услуг заключается при предъявлении потребителем паспорта или военного билета, удостоверения личности, иного документа, оформленного в установленном порядке и подтверждающего личность потребителя.

Если постоялец оплатил проживание при въезде в гостиницу, то услуга по проживанию будет считаться полностью оказанной после его выезда. Однако в силу каких-либо причин постоялец может выехать из номера гораздо раньше запланированного срока и потребовать перерасчета, который администратор гостиницы будет вынужден осуществить.
Учитывая это, каждая организация (гостиница) должна выбрать для себя наиболее выгодный способ признания выручки от реализации услуг.

Можно предложить три основных способа признания выручки от оказания услуг по проживанию.
Первый способ. Выручка может быть признана сразу же после выезда постояльца. Так, согласно п. 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется оказать услуги, а заказчик – оплатить их; с этого момента услуга считается оказанной. Использование этого способа признания выручки облегчает работу бухгалтеров, с одной стороны. Однако с другой стороны, напротив может осложнить их работу – например, при изменении тарифов.
Второй способ. Выручку можно признавать ежедневно, к тому же в настоящее время наиболее распространенной, как уже говормлось, является именно посуточная оплата проживания в гостинице. Однако этот способ является самым трудоемким особенно для крупных гостиниц с большим числом номеров.
Третий способ. Кроме двух указанных выше способов, выручка может признаваться в последний день месяца, когда учитываются все проживающие на данный момент, въехавшие и выехавшие в этом месяце постояльцы.

Конечно, при выборе конкретного способа признания выручки следует руководствоваться особенностями гостиницы, организации учета и объемом оказываемых услуг по проживанию.
Налоговый учет
Выручка от реализации услуг учитывается при исчислении налога на прибыль и НДС. Рассмотрим признание выручки для целей расчета данных налогов подробнее.

Доход, полученный гостиницей от оказания услуг по временному проживанию постояльцев, относится к доходу от реализации. Согласно п. 1 и п. 2 статьи 249 Налогового кодекса (НК) доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации услуг, которая в свою очередь определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Как известно, налогоплательщики могут выбрать один из методов признания доходов и расходов: кассовый метод или метод начисления.

Согласно п. 1 статьи 271 НК при использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом для доходов от реализации, к которым и относятся доходы от реализации услуг по проживанию в гостиничных номерах, дата получения дохода определяется в соответствии с п. 1 статьи 39 НК. Реализацией услуг согласно этой статье признается возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - оказание услуг на безвозмездной основе.
Исходя из вышеизложенного, гостиницам, использующим метод начисления, также как и для целей бухгалтерского учета, следует выбрать один из предложенных выше способов признания выручки от оказания услуги по проживанию постояльцев, и отразить этот метод в учетной политике. Естественно, логичным будет выбрать один и тот же способ и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета.

Если гостиницы используют кассовый метод признания доходов и расходов, то согласно п. 2 статьи 273 НК датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки и (или) в кассу.
Таким образом, гостиницы признают выручку в день фактической оплаты постояльцами услуг по проживанию.
Следует также указать, что организация (в том числе и гостиница) может применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. (п. 1 статьи 273 НК).

Теперь, что касается признания выручки в целях исчисления НДС.
Согласно п. 4 статьи 166 НК общая сумма НДС рассчитывается по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 статьи 167):
•день передачи услуг;
•день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Иными словами, все три рассмотренных выше способа признания выручки могут быть использованы налогоплательщиком для целей расчета НДС.
Наиболее оптимальным из предложенных будет способ признания выручки на отчетную дату. Другие способы не целесообразны вот почему. Если использовать первый способ, то есть выручка признается сразу после выезда клиента, то объект налогообложения возникает – услуга в течение определенного периода времени оказывается, а налог не взимается. Признание выручки ежедневно опять же, как и для целей бухгалтерского учета слишком трудоемко.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014