|
И. Еланина НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ АОАкционеры – владельцы обыкновенных и привилегированных акций акционерного общества (АО) имеют право на получение по ним дивидендов. Такое право для владельцев обыкновенных акций закреплено в п. 2 статьи 31 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (Закон), а для владельцев привилегированных акций – в п. 2 статьи 32 Закона. Кроме того, право на получение дивидендов установлено в п. 1 статьи 67 Гражданского кодекса. Налогообложение В соответствии с п. 1 статьи 43 Налогового кодекса (НК) дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами (п. 2 статьи 43 НК): 1) выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; 3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. При выплате дивидендов у АО возникают обязанности по исчислению двух налогов (в зависимости от того, кто является акционером – юридическое или физическое лицо): - налога на прибыль; - налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Акционер – юридическое лицо Согласно п. 2 статьи 275 НК если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль и определяет сумму налога. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 статьи 284 НК, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 статьи 275 НК в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Согласно пп. 1 п. 3 статьи 284 НК к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ. В случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 2 п. 3 статьи 284 НК в размере 15%. Датой получения дохода в виде дивиденда согласно пп. 2 п. 4 статьи 271 НК будет признаваться дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации-налогоплательщика. Акционер – физическое лицо Налогообложение доходов в виде дивидендов, если акционером является физическое лицо, зависит от того, признается ли это физическое лицо резидентом РФ или нет. В соответствии с п. 2 статьи 207 НК налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется согласно статье 214 НК. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 4 статьи 224 НК – в размере 9%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В соответствии с п. 1 статьи 232 НК фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода соглашение об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму НДФЛ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9% и в порядке, предусмотренном статьей 275 НК. Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная п. 3 статьи 224 НК – в размере 30%. Порядок и особенности выплаты дивидендов при упрощенной системе налогообложения смотри в статье: «Выплата дивидендов АО, применяющими УСН». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
