|
Е. Кальчевская ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕСХН В 2009 ГОДУ: ЧАСТЬ 2Разделы: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ внесен ряд изменений в порядок применения всех специальных налоговых режимов. Без изменений осталась лишь глава 26.4 Налогового кодекса (НК), устанавливающая правила налогообложения операций, осуществляемых в рамках соглашений о разделе продукции. Налоговая отчетность Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от представления налоговых деклараций по результатам отчетного периода (ежеквартально). Соответствующие изменения внесены в п. п. 1 и 2 статьи 346.10 "Налоговая декларация" НК. Однако сокращен только объем налоговой отчетности, но не порядок расчетов по налогу. Понятие "отчетный период" все еще существует. Не вносились изменения и в статью 346.9 "Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога" НК. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, по-прежнему будут обязаны осуществлять расчеты по налогу не реже трех раз в год: по итогам отчетных периодов - авансовые платежи (не позднее 25 июля и 25 января) и по итогам налогового периода (не позднее даты представления декларации - 31 марта года, следующего за налоговым периодом). Сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, также освобождены от составления и представления в течение налогового периода налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогу. Доходы и расходы, учитываемые для целей обложения ЕСХН Из состава доходов, учитываемых при определении сумм налогообложения, исключены доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 статьи 284 НК, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, - для организаций, а также доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 статьи 224 НК, в порядке, установленном главой 23 НК, - для индивидуальных предпринимателей. Изменения состава расходов более существенны. Скорректирован состав расходов, принимаемых для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда: уточнено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы не только на расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (имеются в виду первые два дня временной нетрудоспособности, которые за счет средств Фонда социального страхования РФ не оплачиваются), но и на расходы на выплату компенсаций. Пункт 2 статьи 346.5 НК дополнен пп. 6.1, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, смогут принимать к налоговому учету расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Аналогичный вид расходов указан в статье 255 НК (в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль). В абз. 4 пп. 13 п. 2 статьи 346.5 НК исключены слова "в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации". Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСХН (так же как и при определении налоговой базы по налогу на прибыль) с 2009 г. суммы расходов на суточные или полевое довольствие при служебных командировках учитываются в полном размере - без каких-либо ограничений. Согласно вновь введенному пп. 22.1 п. 2 статьи 346.5 НК сельскохозяйственным товаропроизводителям, перешедшим на уплату ЕСХН, разрешается уменьшать полученные доходы на сумму расходов на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 №861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов". Подпункт 31 п. 2 статьи 346.5 НК разрешает принимать к налоговому учету расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и устанавливающий условия, при которых расходы могут быть учтены при формировании налоговой базы. Фактически состав расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы, несколько расширился. Дополнительно разрешено включать в состав расходов расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, но только при условии, что соответствующий договор аренды будет впоследствии заключен. Одновременно внесены изменения в п. 4.1 статьи 346.5 НК, регулирующий особенности учета имущественных прав на земельные участки. Установлены два дополнительных условия для исключения из налоговой базы расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки:
Расходы принимаются в размере уплаченных сумм. Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимаются расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документы на государственную регистрацию указанных прав. Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Уточнен текст пп. 41 п. 2 статьи 346.5 НК, разрешающий при определении налоговой базы по ЕСХН учитывать расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции. Перечень продукции, расходы по участию в аукционах по продаже которой учитываются, фактически расширен. В соответствии с п. 3 статьи 346.2 НК к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), а также вылов рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций. Перечень расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по ЕСХН, расширен за счет включения в него сумм портовых сборов, расходов на услуги лоцмана и иных аналогичных расходов (согласно вновь введенному пп. 43 п. 2 статьи 346.5 НК). Этот перечень закрытым не является. Под иными аналогичными расходами, по нашему мнению, подразумеваются расходы, предусмотренные Кодексом торгового мореплавания, Кодексом внутреннего водного транспорта, Федеральным законом от 08.11.2007 №261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Закон 261-ФЗ), а также законодательными и нормативными актами. Кроме того, при перевозках грузов водным транспортом могут возникать следующие виды расходов:
Смотрите также статью: "Изменения в порядке применения ЕСХН в 2009 году: часть 1". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
