Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», учесть в расходах суммы перечисленного в бюджет единого социального налога (ЕСН), уплаченного ей до перехода на УСН?
Ответ:
Перечень расходов, на которые налогоплательщики УСН вправе уменьшить полученные ими доходы, установлен в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК) и является закрытым. Что касается возможности учета налогов в составе расходов налогоплательщика УСН, то на основании пп. 8 рассматриваемого перечня в расходах могут быть учтены суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком. Кроме того, согласно пп. 22 перечня налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 статьи 346.11 НК применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно тому же п. 2 статьи 346.11 НК иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Исходя из этого, а также в соответствии с пп. 22 п. 1 статьи 346.11 НК налогоплательщик УСН может учесть в расходах только те суммы уплаченных налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.
Таким образом, поскольку организация, находящаяся на УСН, освобождена от уплаты ЕСН, она не может учесть в расходах суммы налога, уплаченные ею ранее.
