ВЫЧЕТЫ ПО НДС, НДФЛ И ЕСН НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НЕПОЛНОЙ ИНФОРМАЦИИ И ДОКУМЕНТОВ
Если занижение налоговой базы по НДФЛ и ЕСН налогоплательщиком - предпринимателем не допущено по причине завышения расходов, то привлечение к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно.
Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.10.2007 N Ф03-А51/07-2/4525 по делу N А51-9976/2006-33-258.
Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в числе которых проверена правильность исчисления, удержания, уплата и перечисление НДФЛ и ЕСН за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, НДС за период с 01.01.2003 по 31.08.2005 составлен акт от 07.03.2006 N 18/12, на основании которого вынесено решение от 05.04.2006 N 18/22 о привлечении к налоговой ответственности за совершение предпринимателем налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Основанием для вынесения названого решения инспекции послужили выявленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения, в том числе ввиду занижения налоговой базы по НДФЛ. Аналогичное нарушение вменено предпринимателю при проверке инспекцией правильности исчисления и уплаты ЕСН. При доначислении НДС налоговым органом приняты во внимание обстоятельства о нарушении предпринимателем положений главы 21 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечение доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному НК РФ в главе 25 "Налог на прибыль организаций".
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ (глава 25 Кодекса) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При отсутствии достоверных данных о фактическом местонахождении, наименовании, адресе и иных обязательных сведений о поставщике товара, указываемых в счет-фактуре, которая использовалась в данном случае в качестве учетного (первичного) документа, основания для признания факта исполненной сделки отсутствовали.
Учитывая, что налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, как это предписано пунктом 3 статьи 237 НК РФ, НДФЛ и ЕСН правомерно доначислены налоговым органом, следовательно, правильно применены нормы статьи 75 и пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Право на налоговой вычет возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы налога поставщику и на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (продукции). При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все условия и обстоятельства приобретения товара, реальность хозяйственных операций, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику стоимости полученного товара и НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.
Подпунктом 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должно быть указано наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные в счетах-фактурах сведения должны быть достоверными.
Исходя из смысла данных норм следует, что счет-фактура при соблюдении всех требований рассматривается как доказательство уплаты сумм налога поставщику при расчете за приобретенные товары и должна достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.
