|
Р. Демьянов ДИВИДЕНДЫ УЧРЕДИТЕЛЯМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ЧАСТЬ 1Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении. Случаи и сроки выплаты дивидендов Согласно п. 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Закон 14-ФЗ) участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли. Общество может ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества на общем собрании участников общества. Аналогичный порядок выплаты дивидендов предусмотрен Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Закон 208-ФЗ) для акционерных обществ. Организации, применяющие УСНО и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а значит, ведение бухгалтерского учета в полном объеме обязательно. Решение о распределении прибыли общество не вправе принимать в соответствии со статьей 29 Закона 14-ФЗ и статьей 43 Закона 208-ФЗ в следующих случаях:
При принятии решения о выплате дивидендов общество не вправе производить выплаты:
Основанием для выплаты дивидендов является решение о выплате дивидендов. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам Согласно п. 5 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) организации, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК. Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник выплаты дивидендов согласно п. 2 статьи 214 НК выполняет обязанности налогового агента по уплате данного налога. Права и обязанности налоговых агентов установлены статьей 24 НК - налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В случае принятия решения общим собранием о выплате дивидендов акционерам (участникам) организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 статьи 224 НК, в порядке, определенном статьей 275 НК. На основании статьи 226 НК предприятия, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в соответствии со статьей 224 НК. Если применяются разные налоговые ставки, то сумма НДФЛ исчисляется отдельно по каждому виду дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ налоговый агент обязан перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств или перечисления дохода на пластиковые карты. Если доходы получены в натуральной форме, то налог в бюджет уплачивается не позднее дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ. Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Согласно п. 9 статьи 226 НК уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 223 НК при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах Согласно требованиям статьи 230 НК сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме 2-НДФЛ (на основании налоговой карточки по форме 1-НДФЛ, разд. 4 формы 1-НДФЛ), сдаваемой по месту учета источника выплаты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, то по окончании налогового периода он представляет по данному физическому лицу в налоговый орган две отдельные справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 справки. При заполнении разд. 3 справки по форме 2-НДФЛ в графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой исходя из положений статьи 223 НК. В случае если решение о выплате дивидендов принято в текущем году, а выплата согласно срокам, установленным в решении, будет произведена в следующем году, начисленный доход в справку по форме 2-НДФЛ за текущий год включать не нужно. Дивиденды в налоговой декларации по УСНО Приказом Минфина России от 17.01.2006 №7н утверждены форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При заполнении налогоплательщиком данной налоговой декларации показатели о выплачиваемых организацией дивидендах своим учредителям не указываются. В случае если единственным учредителем ООО является физическое лицо и соответствующие суммы дивидендов облагаются НДФЛ у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей УСНО, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы декларации по налогу на прибыль организаций и заполнению каких-либо разделов (листов) данной декларации не возникает. Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 02.09.2008 №03-11-04/2/128. С 1 января 2009 г. "упрощенцы" представляют в налоговые органы налоговую декларацию только по итогам года, а дивиденды они могут выплачивать, как и раньше, ежеквартально. Никаких принципиальных изменений не произошло. При этом обязанность по уплате авансовых платежей по окончании каждого отчетного периода, предусмотренная п. п. 3 и 4 статьи 346.21 НК, а также порядок представления бухгалтерской отчетности сохраняются. Смотрите далее: "Дивиденды учредителям - физическим лицам: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
