Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионов

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОДГОТОВКИ, ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ РАБОТНИКОВ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Разделы: Трудовые отношения, зарплата, кадры, Налог на прибыль, Налог на доходы физических лиц, Единый социальный налог

Работники организации согласно статье 197 Трудового кодекса имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

Особенности дополнительных договоров на подготовку, переподготовку и повышении квалификации были рассмотрены в статье: “ Подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников бюджетного учреждения”. В настоящей статье рассмотрим особенности налогообложения.

    НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В случае, когда оплата обучения производится за счет внебюджетных средств, исчисление налога на прибыль является основной проблемой.

Согласно пп. 23 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, относятся к прочим расходам организации, не связанным с производством и реализацией.

При этом согласно п. 3 статьи 264 НК к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
  • соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
  • программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.


Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Что касается расходов на участие работника в семинарах, то согласно пп. 14 и 15 п. 1 статьи 264 НК налоговая база по налогу на прибыль может быть снижена в части тех расходов, которые могут быть отнесены к информационным и (или) консультационным.

В состав расходов на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль согласно статье 255 НК, входят следующие расходы:
  • расходы на проезд к месту учебы и обратно (п. 13);
  • выплата средней заработной платы за время освобождения от работы при сокращенной рабочей неделе (п. 6), при обучении с отрывом от производства (п. 19).

При этом оплата дополнительно предоставляемого отпуска не уменьшает налогооблагаемую базу на основании п. 24 статьи 270 НК.

    “ЗАРПЛАТНЫЕ” НАЛОГИ

В соответствии с п. 3 статьи 217 и п. 1 статьи 238 НК все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН).

Однако необходимо учесть следующее – обучение должно осуществляться по инициативе работодателя, в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции, напрямую связанной с профессиональными обязанностями работника, бизнес-образование является общепринятой практикой.

Если вышеназванные условия не выполняются, то НДФЛ начислить придется, поскольку такие доходы будут считаться доходами работника, полученными в натуральной форме, а именно как оплата организацией обучения работника (пп. 1 п. 2 статьи 211 НК).

Оплата ученических отпусков НДФЛ и ЕСН облагается. При представлении по инициативе работодателя дополнительных отпусков ЕСН не начисляется, поскольку такие отпуска не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 3 статьи 236 НК). То же относится и к если оплата обучения работника производится за счет внебюджетных средств.

Не подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами:
  • в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1995 г. №942);
  • в порядке переподготовки, осуществляемой на основе государственного заказа, согласно Постановлению Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. №1047 и Указу Президента РФ от 7 февраля 1995 г. №103 за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.






    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)


  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014