|
И. Еланина ВВЕДЕНИЕ В РФ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ: ЧАСТЬ 2Разделы: АкцизыГруппа товаров, объединяемая понятием "нефтепродукты" (ГСМ), в большинстве стран является подакцизной. Широкое распространение налогообложение нефтепродуктов получило после энергетического кризиса 70-х гг. 20 века.
Порядок введения акцизов на ГСМ, а также установление новой системы налогообложения акцизами был рассмотрен в статье: "Введение в РФ акцизов на нефтепродукты: часть 1". Развитие акцизов В 2005 - 2006 гг. в НК были внесены две существенные поправки, касающиеся вопросов взимания акцизов на нефтепродукты. Во-первых, с 1 января 2006 г. ставку акцизов на прямогонный бензин приравняли к ставке акцизов на бензин с октановым числом до 80 включительно. До этого момента в стране в течение двух лет прямогонный бензин, являясь подакцизным товаром, облагался по нулевой ставке. Это было сделано для того, чтобы повысить прозрачность движения прямогонного бензина от нефтеперерабатывающих заводов через систему торгово-посреднических структур до конечного потребителя и тем самым повысить эффективность противодействия нелегальному производству из него суррогатных автомобильных бензинов как способу уклонения от уплаты акцизов. Однако эти ожидания не оправдались, что обусловило в конечном счете необходимость введения ставки акциза на прямогонный бензин, равной ставке акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80. Вместе с тем, учитывая, что прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в целях избежания повышения цен на нее был введен новый порядок исчисления акциза на прямогонный бензин, предусматривающий выдачу свидетельства на переработку прямогонного бензина, наличие которого у лица, производящего на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии, не только определяет его обязанность как плательщика акциза начислить по полученному (приобретенному) прямогонному бензину акциз, но и дает ему право, во-первых, получать его (от имеющих свидетельство поставщиков) по цене без акциза, а во-вторых, на налоговые вычеты начисленной суммы. На фоне борьбы с реализацией фальсифицированной продукции эта мера имела и фискальное значение: за 2006 г. в бюджетную систему страны от акцизов на прямогонный бензин поступило почти 7 млрд. руб. Для справки: поступление акцизов на прямогонный бензин в 2006 г. составило 0,1% доходов консолидированного бюджета РФ. Во-вторых, с 1 января 2007 г. прекращено действовавшее в течение 4-х лет использование зачетной системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами. Одновременно был внедрен действовавший до 2003 г. в России порядок уплаты таких акцизов организациями - производителями нефтепродуктов. В отношении прямогонного бензина система свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, сохранена. Так, по прямогонному бензину, реализуемому для производства продукции нефтехимии, сохранен прежний зачетный порядок исчисления акцизов с выдачей свидетельств. Расчет и уплата акцизов Как установлено статьей 187 НК, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Виды подакцизных нефтепродуктов перечислены в п. 1 статьи 193 НК. Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. То есть, иными словами, налоговая база - это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах. Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения. Акциз начисляет как производитель нефтепродукта, передаваемого на переработку, так и переработчик давальческого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизом автомобильного бензина. Акциз по нефтепродуктам (исключение предусмотрено для налогоплательщиков, имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином) нужно уплачивать равными долями в два срока. Первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Организации, имеющие свидетельства на операции с прямогонным бензином, уплачивают акциз в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза согласно п. 4 статьи 204 НК должна осуществляться по месту производства подакцизных нефтепродуктов. Согласно статьям 183 и 184 НК операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ освобождаются от уплаты акцизов, если налогоплательщиком в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 статьи 198 НК. Возмещение акциза, уплаченного при реализации подакцизных товаров на экспорт, в случае отсутствия поручительства банка или банковской гарантии осуществляется в соответствии с положениями статьи 203 НК. Возмещение акцизов по товарам, реализованным на экспорт, осуществляется на основе пакета документов, предусмотренных п. 7 статьи 198 НК. Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, в том числе в страны - участники Содружества Независимых Государств (СНГ), являются:
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
