|
Р. Демьянов НАЛОГОВЫЕ ДОЛГИ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетОрганизация может прекратить свое существование посредством процедуры ликвидации. Ликвидация юридического лица согласно п. 1 статьи 61 Гражданского кодекса (ГК) влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Учредители либо участники юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК и другими законами. С этого момента к ликвидационной комиссии переходят полномочия по управлению делами организации. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает и в суде. Обязанность по уплате налогов и сборов ликвидируемой организации согласно п. 1 статьи 49 НК также исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Сама процедура ликвидации изменяет сроки уплаты налогов. Задолженность по налогам уплачивается в соответствии с очередностью выплат кредиторам ликвидируемой организации, которая устанавливается в статье 64 ГК. Налоговые органы также являются кредиторами организации. При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
Таким образом, задолженность перед налоговыми органами погашается в последнюю очередь. Следует также отметить, что удовлетворение обязательств каждой последующей очереди происходит только после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Следовательно, вполне может сложиться ситуация, когда налоги не будут уплачены вследствие просто-напросто отсутствия средств. При этом ликвидация будет признана проведенной в соответствии с законом – ведь никаких нарушений нет. Вместе с тем, иногда налоговые органы препятствуют завершению процедуры ликвидации организации вследствие неполного погашения налоговых недоимок по причине отсутствия средств – данные действия противоречат закону. В то же время, согласно п. 2 статьи 49 НК если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) в пределах и порядке, установленном законодательством РФ. Таким образом, НК устанавливает субсидиарную ответственность учредителей (участников) организации, при этом порядок такой ответственности установлен в ГК. Субсидиарная ответственность (от лат. subsidiarus - резервный, вспомогательный) - дополнительная ответственность, возлагаемая на членов организации, несущих солидарную ответственность, в условиях, когда основной ответчик не способен оплатить долг. (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь" (ИНФРА-М, 2006)). Порядок субсидиарной ответственности по налоговым долгам ликвидируемого юридического лица зависит от организационно-правовой формы этого лица и устанавливается специальными законами. Обязательным признаком для наступления субсидиарной ответственности учредителей по налоговым долгам является процедура ликвидации организации. Однако в силу закона участники некоторых организаций отвечают по долгам всем своим имуществом (например, полные товарищества и товарищества на вере - только полные товарищи), либо в специальном порядке (общества с дополнительной ответственностью с- согласно п. 1 статьи 95 ГК участники несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества). Члены производственного кооператива согласно п. 1 статьи 107 ГК несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами ассоциации (п. 4 статьи 121 ГК).
Согласно п. 4 статьи 49 НК суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также пеней, штрафов излишне уплаченная этой организацией или излишне взысканная сумма подлежит возврату не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
