|
Н. Афанасьева НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГТорговые организации могут самостоятельно осуществлять доставку своего товара до покупателя, используя для этих целей собственные транспортные средства, или привлекать для этих целей специализированные организации. Доставка товара с использованием собственного транспорта продавца Не всякая организация может являться поставщиком товара, который она реализует. Для этого согласно Федеральному закону от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (Закон) ей необходимо иметь лицензию. Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (статья 2 Закона). К лицензируемым видам деятельности в соответствии со статьей 4 Закона относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата (статья 8 Закона). Что же касается отражения транспортных услуг в счете-фактуре, то организация может выделить транспортные услуги отдельной строкой, а может и не выделять – в таком случае транспортные услуги не рассматриваются как отдельный вид деятельности торговой организации, доставка входит в стоимость товара. Если организация выделила в счете-фактуре транспортные услуги (то есть, помимо реализации товара, доставку которого организация осуществляет, она реализует еще и собственно услуги по доставке – транспортные услуги), то такие услуги будут являться объектом налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 1 статьи 146 НК и подлежат налогообложению по ставке, установленной в п. 3 статьи 164 НК – 18%. Заметим, что даже в случае реализации товаров, которые перечислены в п. 2 статьи 164 НК, налоговая ставка НДС в отношении реализации которых установлена в размере 10%, услуги по доставке таких товаров будут налогооблагаться по ставке 18%. Доставка товара специализированной транспортной организацией Торговая организация может привлечь транспортную организацию для целей осуществления доставки товара покупателю. В таком случае счет-фактура на оказанные транспортной организацией услуги по доставке товара выставляется от имени самой транспортной организации на имя той стороны (продавец или покупатель), в обязанности которой входит по условиям договора доставка товара. Транспортная организация может также действовать от имени покупателя. В таком случае на оказанные услуги по доставке товара она выставляет счет-фактуру на имя организации-продавца от имени организации-покупателя. В случае реализации товаров в таможенном режиме экспорта доставка до покупателя осуществляется, как правило, с привлечением специализированной транспортной организации. В таком случае услуги по транспортировке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта должны облагаться по ставке 0%, но только при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК (пп. 1 п. 1 статьи 164 НК): 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ; 5) в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются контракт (копия контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Вышеуказанные документы (или их копии) представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны. Если транспортные организации не могут обосновать применение нулевой ставки налога, то по услугам по транспортировке товара до покупателя в рассматриваемом случае будет применяться ставка НДС в 18%. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
