|
А. Локтионова ДОГОВОР РЕНТЫ И НДФЛИмущество может быть передано одним лицом другому в собственность по договору ренты. При этом одна из сторон, а именно та, которая имущество передает, получает за это в течение определенного периода времени либо определенную сумму денег, либо оплата производится каким-то иным способом, - это рента. Другая же сторона получает в собственность имущество. Договор ренты Правовые основы договора ренты установлены в главе 33 Гражданского кодекса (ГК). Согласно статье 583 ГК по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. Имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно. В случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, применяются правила о купле-продаже, а в случае, когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения (п. 2 статьи 585 ГК). Рента обременяет земельный участок, предприятие, здание, сооружение или другое недвижимое имущество, переданное под ее выплату. В случае отчуждения такого имущества плательщиком ренты его обязательства по договору ренты переходят на приобретателя имущества. ГК выделяет постоянную (статьи 589 - 585) и пожизненную (статьи 596 – 600) ренты. Получателями постоянной ренты могут быть только граждане, а также некоммерческие организации. Постоянная рента выплачивается в деньгах в размере, устанавливаемом договором. Однако договором постоянной ренты может быть предусмотрена выплата ренты путем предоставления вещей, выполнения работ или оказания услуг, соответствующих по стоимости денежной сумме ренты. Как правило, постоянная рента выплачивается по окончании каждого календарного квартала (если иное не предусмотрено договором постоянной ренты). Пожизненная рента может быть установлена на период жизни гражданина, передающего имущество под выплату ренты, либо на период жизни другого указанного им гражданина. Договор, устанавливающий пожизненную ренту в пользу гражданина, который умер к моменту заключения договора, ничтожен. Пожизненная рента определяется в договоре как денежная сумма, периодически выплачиваемая получателю ренты в течение его жизни. Размер пожизненной ренты, определяемый в договоре, в расчете на месяц должен быть не менее минимального размера оплаты труда (МРОТ). Если иное не предусмотрено договором пожизненной ренты, пожизненная рента выплачивается по окончании каждого календарного месяца. Кроме того, глава 33 ГК предполагает возможность заключения договора пожизненного содержания с иждивением: статьи 601 - 605. По договору пожизненного содержания с иждивением получатель ренты - гражданин передает принадлежащие ему жилой дом, квартиру, земельный участок или иную недвижимость в собственность плательщика ренты, который обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц). В договоре пожизненного содержания с иждивением должна быть определена стоимость всего объема содержания с иждивением. При этом стоимость общего объема содержания в месяц не может быть менее двух МРОТ. НДФЛ Получатель ренты Лицо, передавшее свое имущество по договору ренты, получает доход в виде ренты. Согласно пп. 5 п. 1 статьи 208 Налогового кодекса (НК) к доходам от источников в РФ, подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся, в том числе и доходы от реализации; согласно пп. 4 той же статьи НК сюда же относятся и доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ. Налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов определяется как денежное выражение таких доходов. Поскольку в данном случае применяется налоговая ставка в 13%, то в соответствии с п. 3 статьи 210 НК налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК. Согласно пп. 1 п. 1 статьи 220 НК имущественный вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. Вычет также может быть предоставлен в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач и т.д., а также иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Кроме того, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, получатель ренты должен будет уплачивать НДФЛ, но налоговую базу он сможет уменьшить на стандартные и имущественный налоговые вычеты. Плательщик ренты Если плательщик ренты получил имущество за плату, то, как говорилось выше, отношения между ним и получателем ренты регулируются по договору купли-продажи, то есть плательщик ренты получает имущество в свою собственность. Тогда, если таким имуществом является дом, квартира (или доля в них), комната, то плательщик ренты на основании пп. 2 п. 1 статьи 220 НК может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета. В данном случае вычет будет предоставлен в размере фактически произведенных им расходов и не может превышать 1 млн. руб. Имущественный вычет предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика, а также на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. При передаче имущества бесплатно отношения между получателем ренты и ее плательщиком регулируются по договору дарения. Договор дарения предполагает безвозмездную передачу одной стороной (дарителем) другой стороне (одаряемому) вещи в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождение от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (статья 572 ГК). Таким образом, физическое лицо получает доход – в натуральной форме. Должно ли оно уплатить НДФЛ? Согласно п. 18.1 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной или натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными или неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами. Значит, если договор ренты заключен между людьми, не являющимися близкими родственниками, или в отношении недвижимого или иного вышеперечисленного имущества, то НДФЛ лицу, получившему имущество, заплатить придется. Однако согласно п. 2 статьи 572 ГК обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности. Бесплатная передача имущества по договору ренты не освобождает от уплаты ренты впоследствии, значит, передача не является безвозмездной, а следовательно, дарением, как таковой, признана быть не может. Таким образом, у плательщика ренты не возникает обязанность уплаты НДФЛ в случае передачи имущества по договору ренты бесплатно. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
