|
А. Локтионова АМОРТИЗАЦИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ: ЧАСТЬ 2Согласно п. 49 Методических указаний №91н посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого автомобиль служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию автомобиля с учетом Классификации основных средств. Срок полезного использования может быть увеличен после даты ввода автомобиля в эксплуатацию, если в отношении этого автомобиля была произведена реконструкция, модернизация или техническое перевооружение, приведшие к увеличению срока полезного использования. Тем не менее увеличение срока полезного использования может быть произведено в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую входит этот автомобиль (п. 1 статьи 258 НК). Все имущество, подлежащее амортизации, объединено в десять амортизационных групп (п. 3 статьи 258 НК). Если автотранспортное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, срок его полезного использования следует установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 5 статьи 258 НК). Если автомобиль получен (передан) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), в соответствующую амортизационную группу он включается той стороной, на балансе которой автомобиль должен учитываться согласно условиям договора (п. 7 статьи 258 НК). Поскольку автотранспортные средства подлежат государственной регистрации, в состав соответствующей амортизационной группы они включаются с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 статьи 258 НК).
В целях налогообложения прибыли амортизация начисляется двумя методами (п. 1 статьи 259 НК):
Сумма амортизации определяется ежемесячно и по каждому автотранспортному средству начисляется отдельно (п. 2 статьи 259 НК). Расходы в размере не более 10% первоначальной стоимости автомобиля (за исключением автомобилей, полученных безвозмездно) могут быть включены в состав расходов отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке могут быть включены в расходы отчетного (налогового) периода и расходы, осуществленные в случае дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 1.1 статьи 259 НК). В отношении собственных автотранспортных средств начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда автотранспортные средства были введены в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости автомобиля либо когда произошло его выбытие из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. При расчете сумм амортизации не учитываются расходы в размере 10% от первоначальной стоимости, учтенные единовременно. Выбранный метод начисления амортизации следует применять в течение всего срока начисления амортизации, т.е. метод начисления амортизации не может быть изменен. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой, рассчитанной для конкретного автомобиля исходя из срока его полезного использования (п. 3 статьи 259 НК). Линейный метод начисления амортизации предполагает сумму начисленной за один месяц амортизации в отношении конкретного автомобиля определять как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для этого автомобиля (п. 4 статьи 259 НК). Заметьте, если в бухгалтерском учете вначале определяется годовая сумма амортизации и лишь потом ежемесячная, то в налоговом учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации. Норму амортизации по каждому автомобилю следует определять по формуле (п. 4 статьи 259 НК):
n - срок полезного использования автомобиля, выраженный в месяцах. Выбрав нелинейный метод начисления амортизации, организация ежемесячную амортизацию по автомобилю будет определять как произведение остаточной стоимости автомобиля и нормы амортизации, определенной для этого автомобиля по формуле (п. 5 статьи 259 НК):
n - срок полезного использования автомобиля, выраженный в месяцах. При этом, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация будет начисляться в следующем порядке:
Существуют особенности начисления амортизации для организаций, которые в течение какого-либо календарного месяца учреждаются, ликвидируются, реорганизуются или преобразовываются таким образом, что налоговый период для них начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца (п. 6 статьи 259 НК):
Перечисленные правила не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму. Смотрите далее: "Амортизация автотранспортных средств: часть 3". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
