Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






И. Еланина

НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

Разделы: Налог на добавленную стоимость

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга. Таким образом, операция лизинга также признается объектом налогообложения НДС.

Рассмотрим некоторые моменты уплаты НДС при передаче лизингового имущества.


Сразу следует отметить, что налоговая ставка по рассматриваемым операциям применяется в размере 18%.

Согласно п. 4 статьи 149 Налогового кодекса (НК) в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, а также операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Право на освобождение от НДС налогоплательщик может реализовать только при наличии раздельного учета, то есть если учет операций по передачи лизингового имущества в собственность ведется отдельно от отражения доходов по текущим лизинговым платежам.

Методика ведения раздельного учета должна быть разработана лизинговой организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.


Согласно п. 1 статьи 167 НК моментом определения налоговой базы будет признаваться наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом согласно п. 1 статьи 11 НК институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК. Отсюда понятие "отгрузка" следует толковать с позиций статьи 509 Гражданского кодекса, согласно которой поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Значит, отгрузка есть не что иное, как передача товаров продавцом. Таким образом, НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент передачи реализуемого имущества, то есть когда она выдала накладную или акт приема-передачи.

При этом налоговые органы могут потребовать начислить НДС к уплате в бюджет по выкупной стоимости имущества в момент передачи имущества, несмотря на то, что право собственности еще не передано. Однако право собственности на предмет лизинга не переходит в момент передачи последнего, то есть не возникает как таковой реализации, необходимой для исчисления НДС (статья 146 НК). Объект налогообложения возникает позже, лишь после полной оплаты выкупной стоимости имущества.

Можно сослаться на тот факт, что согласно статье 57 Конституции каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Между тем, налоговые органы отстаивают свою позицию, указывая на то, что налог считается законно установленным, когда все его обязательные элементы (объект, налоговая база) определены в законе для того, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. А закрепленная в статье 57 Конституции обязанность платить законно установленные налоги не исключает право законодателя устанавливать порядок и сроки уплаты налога или его части, соблюдая при этом принципы конституционного и налогового права.

Следует отметить, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 года №148-О была подтверждена законность положений НК, в соответствии с которыми момент исчисления НДС предшествует моменту появления объекта налогообложения - реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, то моментом исчисления налоговой базы по НДС будет признана дата передачи предмета лизинга лизингополучателю, а не момент перехода права собственности на объект по окончании договора или при условии выплаты выкупной стоимости. В итоге лизингодатель в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю обязан исчислить НДС с выкупной цены, выписать счет-фактуру и передать его лизингополучателю в пятидневный срок с момента передачи имущества.


В соответствии с п. 4 статьи 170 НК суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.


Следует отметить, что правильное определение налогового периода, в котором производится отгрузка товаров, влияет на исчисление пропорции, в соответствии с которой НДС, уплаченный в составе общехозяйственных расходов, должен подлежать вычету из бюджета или включению в расходы для целей исчисления налога на прибыль.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Экосистема криптовалют: криптобиржа децентрализованного типа

Описание процедуры стрейчевания грузов

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014