|
А. Локтионова ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ АКЦИОНЕРОМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИСогласно статье 43 Налогового кодекса (НК) дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации. Дивиденды АО Согласно п. 1 статьи 42 Закона 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев финансового года может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода. АО обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. По привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе АО. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли и в основном денежными средствами, но уставом АО может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества (п. 2 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Согласно п. 3 статьи 42 Закона 208-ФЗ решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров. Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует размер дивидендов. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров, либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (статья 47 Закона 208-ФЗ). Следовательно, предельная дата, когда может быть принято решение о выплате дивидендов по итогам финансового года, - это 30 июня года, следующего за отчетным годом. Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом АО или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Дивиденды ООО Закон 14-ФЗ не содержит такого понятия, как "дивиденды". Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактически доходом акционера. Причем такие выплаты собственникам называются дивидендами только в отношении АО. Если же речь идет об ООО, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества. Порядок распределения таких доходов установлен статьей 28 Закона 14-ФЗ, согласно которой ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками ООО. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Выплата дивидендов иностранной компании, являющейся акционером В случаях, когда российские организации выплачивают иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 статьи 309 НК). В перечне таких доходов указаны и дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации - акционеру (участнику). Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 статьи 284 НК). Если организация, получающая дивиденды, не имеет представительства в РФ, то при выплате дивидендов российская организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы. Порядок налогообложения таких доходов установлен статьей 309 НК "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации". В соответствии с п. 3 статьи 309 НК дивиденды являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации. Для целей удержания налога не имеет значения указание иностранной организации о перечислении причитающихся этой организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере. В соответствии с п. 1 статьи 310 НК в случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. В нашем примере налоговая база по налогу на доходы иностранной организации определяется в соответствии с п. 3 статьи 275 НК как сумма выплачиваемых дивидендов. Так как сторона, получающая дивиденды, является иностранным юридическим лицом, то ставка определяется в соответствии с пп. 3 п. 3 статьи 284 НК и составляет 15%. При этом необходимо иметь в виду, что ставка налога в 15% применяется только в том случае, если между РФ и иностранным государством, чьим резидентом является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у РФ имеется такое соглашение (п. 3 статьи 310 и статья 312 НК). Если по распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российской организации, то в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДС согласно п. 1 статьи 154 НК определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, без включения в них НДС. Сумма налога определятся расчетным методом. Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 статьи 164 НК, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 статьи 164 НК). Кроме того, заемщик обязан выступить налоговым агентом по положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 статьи 269 НК. Положительная разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 15% (пп. 3 п. 3 статьи 284 НК). Смотрите также статью: "Выплата дивидендов акционеру - российской организации". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
