ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 25 АПРЕЛЯ 2006 Г. N 03-03-04/2/120ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ Вопрос: В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от "03" октября 2005 г. N 03-03-04/1/242 "О списании безнадежных долгов" основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на безнадежные долги признается акт государственного органа или документ, подтверждающий факт ликвидации должника. В случае если должником Банка-налогоплательщика является физическое лицо, то на основании каких документов Банк-налогоплательщик имеет право признать долг физического лица безнадежным долгом, нереальным для взыскания, в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли нереальным ко взысканию долга по выданному банком кредиту физическому лицу и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 2.3 Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) банк обязан провести процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды, либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации. Согласно пункту 8.7.1 Положения принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающим один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно подтверждаться актами, указанными в пункте 8.5 Положения. В соответствии с пунктом 8.5 Положения к актам уполномоченных государственных органов могут относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды. Порядок списания относящихся к нереальным для взыскания ссудам и начисленных по ним процентов в целях бухгалтерского учета определяется нормативными актами Банка России. Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дано однозначное определение безнадежного долга, признаваемого в качестве такового для целей налогообложения прибыли. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Ссудная задолженность (долг), не отвечающая требованиям пункта статьи 266 Кодекса (а именно: не истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом Российской Федерации, нет акта государственного органа о невозможности взыскания долга или сведений о ликвидации организации-должника), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения. Исходя из этого, суммы ранее списанной за счет резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, не признаваемой не реальной ко взысканию в целях налогообложения, подлежат восстановлению в налоговом учете, увеличивая налоговую базу по налогу на прибыль. При этом убытки от списания указанной задолженности по ссудам, выданным как юридическим, так и физическим лицам, не могут быть приравнены для целей налогообложения к внереализационным расходам до наступления момента, когда такая задолженность будет признана не реальной для взыскания в соответствии со статьей 266 Кодекса. Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
