|
А.Локтионова ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР В УЧЕТЕ НАУЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ОКОНЧАНИЕ)Разделы: Бухгалтерский учет, Налоги, налогообложение и налоговый учетСогласно п. 1 статьи 262 Налогового кодекса (НК) расходами на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике". Расходы на НИОКР для целей налогового учета Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 239 НК от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III групп в размере, не превышающем в течение налогового периода 100000 рублей. Льгота применима в отношении любого физического лица. При этом главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы. Кроме того, для расчета налоговой базы по ЕСН в части сумм налога в ФСС включаются выплаты физическим лицам по лицензионным договорам (Федеральный закон от 20 июля 2004 года №70-ФЗ). Теперь выплаты по лицензионным договорам облагаются ЕСН в целом, а не только в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС. Амортизация нематериальных активов В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 статьи 257 НК, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 статьи 258 НК (п. 5 статьи 262 НК). Амортизация основных средств включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленную исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизации. В соответствии со статьей 256 НК амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Это правило налогового учета является обязательным к применению. Однако в бухгалтерском учете данное положение используется только при условии, что оно закреплено ею в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьей 259 НК:
Организация сама выбирает метод начисления амортизации для каждого объекта. Пример отражения расходов на НИОКР в учете научной организации Научная организация осуществляла НИОКР по 2-м договорам: А и Б. Стоимости работ:
Затраты составили:
Работы на конец отчетного периода выполнены в следующих объемах:
Согласно учетной политике организации:
Доля объема выполненных работ в отчетном периоде составляет:
Тогда общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяться следующим образом:
Фактическая себестоимость работ составила:
Фактическая себестоимость работ по договору А составляет остаток незавершенных работ по счету 20 "Основное производство", а по договору Б списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Бухгалтерский учет
1. Отражены прямые затраты на выполнение НИОКР Д 20 "Основное производство" – К 10 "Материалы", 70 "Расчеты перед персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
2. Списание накладных расходов на производство (общехозяйственные и общепроизводственные расходы): Д 20 "Основное производство" – К 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы":
1. Отражены прямые затраты на выполнение НИОКР Д 20 "Основное производство" – К 10 "Материалы", 70 "Расчеты перед персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
2. Списание накладных расходов на производство (общехозяйственные и общепроизводственные расходы): Д 20 "Основное производство" – К 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы":
3. Отражена фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ: Д 90 "Продажи" субсчет 90.2 "Себестоимость продаж" – К 20 "Основное производство":
4. Отражение полученной выручки: Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К 90 "Продажи" субсчет 90.1 "Выручка":
5. Начисление НДС по выполненным работам с полученной выручки: Д 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам":
Смотрите также: "Отражение расходов на НИОКР в учете научной организации (начало)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
