Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А.Локтионова

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР В УЧЕТЕ НАУЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ОКОНЧАНИЕ)

Разделы: Бухгалтерский учет, Налоги, налогообложение и налоговый учет

Согласно п. 1 статьи 262 Налогового кодекса (НК) расходами на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы на НИОКР для целей налогового учета

Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 239 НК от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III групп в размере, не превышающем в течение налогового периода 100000 рублей. Льгота применима в отношении любого физического лица.

При этом главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы.

Кроме того, для расчета налоговой базы по ЕСН в части сумм налога в ФСС включаются выплаты физическим лицам по лицензионным договорам (Федеральный закон от 20 июля 2004 года №70-ФЗ). Теперь выплаты по лицензионным договорам облагаются ЕСН в целом, а не только в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС.

Амортизация нематериальных активов

В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 статьи 257 НК, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 статьи 258 НК (п. 5 статьи 262 НК).

Амортизация основных средств включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленную исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизации.

В соответствии со статьей 256 НК амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Это правило налогового учета является обязательным к применению. Однако в бухгалтерском учете данное положение используется только при условии, что оно закреплено ею в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьей 259 НК:
  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Организация сама выбирает метод начисления амортизации для каждого объекта.

Пример отражения расходов на НИОКР в учете научной организации

Научная организация осуществляла НИОКР по 2-м договорам: А и Б. Стоимости работ:
  • по договору А - 200000 руб. (включая НДС - 30508 руб.);
  • по договору Б - 30000 руб. (включая НДС - 4576 руб.).

Затраты составили:
  • прямые:
      договор А – 47000 руб.;
      договор Б – 20000 руб.;
  • общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 27000 руб.

Работы на конец отчетного периода выполнены в следующих объемах:
  • по договору А – 70%;
  • по договору Б - 100% (заказчик принял работы).

Согласно учетной политике организации:
  • учет затрат ведется по заказам;
  • общепроизводственные и общехозяйственные расходы (накладные) распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам и ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство";
  • выручка определяется по мере отгрузки.

Доля объема выполненных работ в отчетном периоде составляет:
  • по договору А:
      200000×70% / (200000×70% + 30000×100%) = 0,82 или 82%;
  • по договору Б:
      30000×100% / (200000×70% + 30000×100%) = 0,18 или 18%.

Тогда общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяться следующим образом:
  • по договору А:
      27000 × 82% = 22140 руб.;
  • по договору Б:
      27000 × 18% = 4860 руб.

Фактическая себестоимость работ составила:
  • по договору А:
      47000 + 22140 = 69140 руб.;
  • по договору Б:
      20000 + 4860 = 24860 руб.

Фактическая себестоимость работ по договору А составляет остаток незавершенных работ по счету 20 "Основное производство", а по договору Б списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Бухгалтерский учет
      Договор А

1. Отражены прямые затраты на выполнение НИОКР
Д 20 "Основное производство" – К 10 "Материалы", 70 "Расчеты перед персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
    47000 руб.

2. Списание накладных расходов на производство (общехозяйственные и общепроизводственные расходы):
Д 20 "Основное производство" – К 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы":
    22140 руб.

      Договор Б

1. Отражены прямые затраты на выполнение НИОКР
Д 20 "Основное производство" – К 10 "Материалы", 70 "Расчеты перед персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
    20000 руб.

2. Списание накладных расходов на производство (общехозяйственные и общепроизводственные расходы):
Д 20 "Основное производство" – К 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы":
    4860 руб.

3. Отражена фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ:
Д 90 "Продажи" субсчет 90.2 "Себестоимость продаж" – К 20 "Основное производство":
    24860 руб.

4. Отражение полученной выручки:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К 90 "Продажи" субсчет 90.1 "Выручка":
    30000 руб.

5. Начисление НДС по выполненным работам с полученной выручки:
Д 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам":
    4576 руб.


Смотрите также: "Отражение расходов на НИОКР в учете научной организации (начало)".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014