НЕВОЗМОЖНОСТЬ УЧЕТА В РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТИ БЕЗВОЗМЕЗДНО ВРУЧАЕМЫХ ПОСЕТИТЕЛЯМ КАФЕ «КИТАЙСКИХ ПАЛОЧЕК»

Вопрос:

В меню кафе появились новые блюда китайской кухни. Для целей продвижения данной новой услуги каждому посетителю кафе бесплатно выдавались «китайские палочки» для еды, специально закупленные для этих целей организацией. Можно ли отнести стоимость этих «китайских палочек» на рекламные расходы для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса (НК) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся согласно пп. 28 п. 1 статьи 264 НК расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 статьи 264 НК.
Согласно п. 4 статьи 264 НК к расходам организации на рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

В соответствии с п. 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38 ФЗ реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Как следует из вопроса, «китайские палочки» выдавались конкретным лицам – посетителям кафе, в не всем желающим. Поэтому расходы кафе на приобретение «китайских палочек» не могут быть отнесены к рекламным расходам. Более того, поскольку «китайские палочки» вручались посетителям бесплатно, то есть безвозмездно, они согласно п. 16 статьи 270 НК не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей.