ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛИЧИЯ У ФИЗЛИЦА, ПРОХОДИВШЕГО ОБУЧЕНИЕ ЗА ГРАНИЦЕЙ, СТАТУСА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ

Для того чтобы физическое лицо являлось налоговым резидентом Российской Федерации в 2013 г., ему необходимо в период с 01.01.2013 по 31.12.2013 находиться в Российской Федерации в совокупности не менее 183 дней. При определении налогового статуса физического лица за календарный год учитываются все дни, когда физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда. Дни нахождения физического лица на обучении в иностранном государстве при данном подсчете не учитываются.

Об этом Письмо ФНС России от 13.03.2013 N ЕД-3-3/860@.

В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть календарный год. Учет 12-месячного периода необходим лишь для определения ставки налога с доходов физического лица, удерживаемого налоговым агентом (работодателем) до конца календарного года.

В целях определения налогового статуса физического лица на дату получения дохода работодатель учитывает любой 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом. При этом работодатель при учете 12-месячного периода не прерывает его на дни нахождения за пределами Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В течение года налоговый статус физического лица может измениться в зависимости от времени его нахождения на территории Российской Федерации. По итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год.