ВКЛЮЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПФИ, СЛОЖИВШЕГОСЯ ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЙ ГОД, В РАСЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (КАПИТАЛА) ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ ТЕКУЩЕГО ГОДА В СОСТАВЕ БАЛАНСОВОГО СЧЕТА 10801 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ»
Финансовый результат от ПФИ, сложившийся за предшествующий год и уже включенный в расчет капитала по состоянию на 1 января текущего года в составе балансового счета 10801 ''Нераспределенная прибыль'' ( 10901 ''Непокрытый убыток'') как нереализованный финансовый результат, в текущем году при прекращении признания указанных ПФИ в бухгалтерском учете в целях корректного отражения совокупного влияния на величину собственных средств (капитала) финансового результата от ПФИ с учетом требований п. 10.4 Положения Банка России от 10.02.2003 N 215-П будет принят в качестве корректировки текущего (реализованного) финансового результата от ПФИ.
Об этом Письмо Банка России от 11.06.2013 N 41-1-1-4/1206.
Подход к включению финансового результата от сделок с производными финансовыми инструментами (далее - ПФИ) , закрепленный в Положении Банка России от 10.02.2003 N 215-П ''О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций'' (далее - Положение N 215-П), применяется к совокупному финансовому результату от ПФИ, последовательно отраженному на балансовых счетах 70613 ( 70614 )/ 70713 ( 70714 )/ 70801 ( 70802 )/ 10801 ( 10802 ). Разделение сделок в составе указанных балансовых счетов происходит на уровне реализованного/нереализованного финансового результата, ввиду разных подходов к их включению в капитал в соответствии с требованиями п. п. 10.1 и 10.2 Положения N 215-П.
Учитывая вышеизложенное, на каждую текущую дату расчета капитала необходимо определить совокупный финансовый результат от ПФИ, сложившийся на дату расчета капитала, и его влияние на капитал (с учетом порядка включения реализованных и нереализованных финансовых результатов от ПФИ).
Таким образом, финансовый результат от ПФИ, сложившийся за предшествующий год и уже включенный в расчет капитала по состоянию на 1 января текущего года в составе балансового счета 10801 ''Нераспределенная прибыль'' ( 10901 ''Непокрытый убыток'') как нереализованный финансовый результат, в текущем году при прекращении признания указанных ПФИ в бухгалтерском учете в целях корректного отражения совокупного влияния на величину собственных средств (капитала) финансового результата от ПФИ с учетом требований п. 10.4 Положения N 215-П будет принят в качестве корректировки текущего (реализованного) финансового результата от ПФИ. Данный подход был отражен в ранее направленном Письме ДБР.
Таким образом, применительно к рассматриваемому примеру совокупный финансовый результат от двух сделок с ПФИ за 2012 г. в целях расчета капитала составляет 10 единиц (60 единиц (нереализованный финансовый результат 100 в размере 60%)) + (-50) единиц (реализованный финансовый результат в полном размере), учтенный в капитале в составе счета 10801 . В 2013 г. указанный финансовый результат скорректирует текущий финансовый результат 260 единиц (200 единиц реализованный финансовый результат + 60 единиц нереализованный финансовый результат). То есть в 2013 г. текущий финансовый результат отразится в сумме 250 единиц (в отчетности по форме 0409134 отражаются соответственно 250 единиц реализованного результата (строка 203.2.1) и 0 единиц нереализованного результата (строка 203.2.2) ), при этом совокупное влияние финансового результата от сделок с ПФИ на капитал в 2013 г. составит 260 единиц.
Обращаем внимание на то, что порядок расчета финансового результата от ПФИ, применяемый банком, построен на посделочном расчете. В понимании ДБР, расчет реализованного результата от сделки 1, проведенный банком, является некорректным. Исходя из приведенных в обращении банка данных в 2013 г. результат при прекращении признания в бухгалтерском учете ПФИ по сделке 1 составил 200 единиц против 300 единиц, полученных в 2012 г., то есть свидетельствует о снижении стоимости ПФИ.
В случае если сумма прибыли предшествующих лет (ее части), направленная на формирование (пополнение) резервного фонда либо на распределение в качестве дивидендов, превышает оставшуюся в целях расчета капитала часть нераспределенной прибыли (сложившуюся после ''корректировки'' в размере финансового результата от ПФИ, не вошедшего в целях расчета величины капитала в состав нераспределенной прибыли (балансового счета N 10801 )), то указанную разницу следует отражать по строке 111 ''Непокрытые убытки предшествующих лет'' формы 0409134 ''Расчет собственных средств (капитала)'' с одновременным представлением соответствующих пояснений.
Финансовый результат от ПФИ, сложившийся за предшествующий год и включенный в расчет капитала в составе балансового счета 10801 ''Нераспределенная прибыль'' ( 10901 ''Непокрытый убыток''), не подлежит корректированию, так как отражает влияние на капитал финансового результата от сделок с ПФИ, сложившегося за предшествующий год. Таким образом, каждый последующий отчетный год к финансовому результату от ПФИ, складывавшемуся за предшествующие годы, прибавляется финансовый результат от ПФИ, сложившийся в текущем году, в сумме, определенной в соответствии с п. п. 10.1 - 10.3 Положения N 215-П. При этом, как было отмечено выше, на каждую отчетную дату отражается совокупный сложившийся текущий финансовый результат от ПФИ.
