ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПЛАНОВЫХ (ПРОГНОЗНЫХ) ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОПЕРАЦИОННОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ МЕТОДА СОПОСТАВИМОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Использование для определения операционной рентабельности плановых (прогнозных) финансовых показателей НК РФ не предусмотрено.

Об этом Письмо Минфина России от 20.02.2014 N 03-01-18/7232.

Согласно ст. 105.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (далее - анализируемая сделка), в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 Кодекса, производится сопоставление таких сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

При применении метода сопоставимой рентабельности сопоставляется операционная рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 Кодекса.

При этом с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая отвечает требованиям, предусмотренным п. 6 ст. 105.12 Кодекса. Среди таких требований:

1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;

2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;

3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

В случае если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным пп. 1 - 3 п. 6 ст. 105.12 Кодекса, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

Согласно п. 7 ст. 105.8 Кодекса при расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).

При этом специалисты Минфина обращают внимание, что показатели, указанные в п. 1 ст. 105.8 Кодекса, и иные финансовые показатели для целей гл. 14.3 определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, использование для определения операционной рентабельности плановых (прогнозных) финансовых показателей Кодексом не предусмотрено.

В случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных гл. 14.3 Кодекса, в документации, обосновывающей рыночный уровень примененной цены в контролируемой сделке, согласно п. 2 ст. 105.15 Кодекса отражаются сведения об использованных методах, в том числе сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности.

Соответственно, использование при подготовке документации, предусмотренной ст. 105.15 Кодекса, для обоснования рыночного уровня примененной цены в контролируемой сделке плановых (прогнозных) финансовых показателей, отражающих величину доходов (прибыли), получение которых ожидается в будущем, Кодексом не предусмотрено.