В том случае если налогоплательщик использует воду, предназначенную для водоснабжения населения и для водопоя скота, в других целях, то в отношении данных объемов воды следует применять общеустановленную ставку водного налога. Пятикратная ставка водного налога должна применяться только в случае превышения общего квартального (годового) лимита добычи подземных вод.
Об этом Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7591@.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) забор воды из водных объектов признается объектом обложения водным налогом.
При этом на основании пп. 13 п. 2 указанной статьи Кодекса забор воды для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан, объектом налогообложения не является.
Ставки водного налога за забор воды из водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования установлены пп. 1 п. 1 ст. 333.12 Кодекса.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды ( п. п. 2 и 3 ст. 333.12 Кодекса).
ООО выдана лицензия на пользование недрами с целевым назначением - разведка и добыча подземных вод для целей питьевого, хозяйственно-бытового водоснабжения и технологического обеспечения водой собственного предприятия, населения и абонентов.
Условиями пользования недрами, являющимися приложением к лицензии (далее - Условия), определено, что недропользователю предоставляется право на разведку и добычу подземных вод в объеме 3700 куб. м/сут. (1350,623 тыс. куб. м/год).
Условиями установлен суточный расход подземных вод в разбивке по целям использования воды:
для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, в том числе отдельно для собственного предприятия, населения, абонентов;
для технологического обеспечения водой: отдельно для собственного предприятия, собственного предприятия (водопой скота), абонентов.
Порядком заполнения налоговой декларации по водному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н (ред. от 12.02.2007) (далее - Порядок), предусмотрено заполнение разд. 2.1 ''Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта'' налоговой декларации в количестве экземпляров, соответствующем количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам водного налога (применительно к каждой налоговой ставке).
В Приложении N 4 к Порядку предусмотрены коды целей забора воды, отражаемые в разд. 2.1 налоговой декларации. Поскольку в рассматриваемом случае в отношении забираемой воды налогоплательщику надлежит произвести расчет водного налога по двум ставкам - по ставке, установленной для воды, забираемой для водоснабжения населения, и по общей ставке, применяемой к количеству воды, забранной для иных целей, разд. 2.1 налоговой декларации должен заполняться в двух экземплярах.
Учитывая, что Условиями установлены только суточные размеры водоотбора по каждой цели использования подземных вод, квартальные и годовой лимиты водопользования необходимо определять в следующем порядке:
путем умножения величины разрешенного суточного водоотбора по воде, используемой для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения, на количество дней в квартале или в году;
путем суммирования величин разрешенного суточного водоотбора по иным целям использования подземных вод (за исключением водоснабжения населения и водопоя скота) и умножения полученной суммы на количество дней в квартале или в году.
По мнению ФНС России, в том случае если налогоплательщик использует воду, предназначенную для водоснабжения населения и для водопоя скота, в других целях, то в отношении данных объемов воды следует применять общеустановленную ставку водного налога. Пятикратная ставка водного налога должна применяться только в случае превышения общего квартального (годового) лимита добычи подземных вод.
