ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 13 АПРЕЛЯ 2007 Г. N 03-11-02/108Разделы: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов и налогоплательщиков о возможности включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, а также приходящихся на незавершенное производство, осуществленных организацией до перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, но не учтенных при исчислении налога на прибыль, сообщает следующее. В 2003 году организация являлась плательщиком налога на прибыль. Доходы и расходы определялись по методу начисления. С 01.01.2004 данная организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. На момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога на балансе организации числились остатки готовой продукции урожая 2003 года и незавершенное производство под урожай 2004 года. В 2004 году, в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, остатки готовой продукции урожая 2003 года были реализованы, по незавершенному производству под урожай 2004 года понесены дополнительные расходы и получена готовая продукция, которая впоследствии также реализована. В этой связи ФНС России просит разъяснить, вправе ли организация в 2004 году включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, прямые расходы (расходы на приобретение сырья и материалов, оплату труда персонала, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве), приходящиеся на остатки готовой продукции урожая 2003 года, а также незавершенное производство под урожай 2004 года, понесенные в 2003 году и не учтенные при исчислении налога на прибыль в 2003 году. При этом ФНС России обращает внимание на тот факт, что в случае невозможности уменьшения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу на указанные расходы организация не вправе также учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль в 2003 году. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 23.03.2007 г. N 01-2-02/340 о порядке применения положений главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее. До 1 января 2006 года порядок учета расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства и готовой продукции на дату перехода на специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, налогоплательщиками, ранее применявшими общий режим налогообложения и определявшими доходы и расходы по методу начисления, главой 26.1 Кодекса не был регламентирован. При учете указанных расходов нужно было иметь в виду следующее. Согласно статье 318 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций, определяющими доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые расходы (материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, работ, услуг, а также суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы оплаты труда, и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг) и косвенные расходы (все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. В связи с этим, указанные налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2004 года, при определении налоговой базы в 2004 году могли учесть сумму прямых затрат, относящихся к остаткам незавершенного производства и готовой продукции на дату перехода на специальный режим налогообложения. Директор Департамента И.В. Трунин © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
