ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОСТАВЩИКОМ, ПОСТАВЛЯЮЩИМ НА ДАВАЛЬЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ СЫРЬЕРазделы: Акцизы, НДС. Счет-фактураВопрос: Согласно пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами является получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей гл. 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность. На основании п. п. 1 и 2 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения акцизами, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и операций по реализации (передаче) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, который имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Согласно п. 9 ст. 198 НК РФ при передаче прямогонного бензина на основании распорядительных документов собственника налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собственнику, а также собственником прямогонного бензина покупателю) выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп ''Без акциза''. При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп ''Без акциза''. В п. п. 13 - 15 ст. 200 НК РФ определены вычеты, которые могут быть получены по акцизам, начисленным по прямогонному бензину налогоплательщиками, направляющими прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии. В соответствии с данными пунктами вычетам подлежат суммы акциза:
Согласно п. 15 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в п. 15 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии: 1) накладной на внутреннее перемещение; 2) накладной на отпуск материалов на сторону; 3) лимитно-заборной карты; 4) акта приема-передачи сырья на переработку; 5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; 6) акта списания в производство. Таким образом, при передаче прямогонного бензина, полученного из давальческого сырья, переработчиком-налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, организации, не имеющей свидетельства на переработку прямогонного бензина, выставляется счет-фактура со стоимостью услуг за переработку с выделением акциза отдельной строкой. В свою очередь организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, может приобрести прямогонный бензин у организации, не имеющей свидетельства на производство прямогонного бензина, по стоимости, включающей акциз, который в счете-фактуре не выделяется в связи с тем, что прямогонный бензин реализуется лицом, не являющимся плательщиком акциза. При этом организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, является плательщиком акциза и, приобретая прямогонный бензин в собственность, обязана начислить акциз. Вместе с тем указанная организация имеет право на налоговые вычеты, установленные п. 15 ст. 200 НК РФ, при представлении документов, определенных п. 15 ст. 201 НК РФ. Основание - письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.03.2007 N 19-11/20393 © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
