Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях исчисления налога на прибыль сумму арендных платежей за арендуемое складское помещение, если с арендодателем не подписан акт оказания услуг?
Ответ:
В соответствии со ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не предусмотрены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261 , 262 , 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Об этом сказано в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), которые осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
Кроме того, все хозяйственные операции организации должны соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете''.
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Сдача имущества в аренду является оказанием услуг.
В связи с этим если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора.
Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация- арендодатель учитывает сумму доходов от реализации такой услуги, а организация- арендатор - расходы, связанные с потреблением данной услуги.
При этом доходы и расходы учитываются вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги.
Таким образом, если договором аренды не предусмотрено оформление акта приема- передачи услуги, договор аренды и акт приема-передачи имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей, являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.
