ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОРН

В случае если организация переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения прибыли и имеет основные средства, затраты на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

Следовательно, при переходе на общую систему налогообложения прибыли остаточная стоимость определяется только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до перехода на УСН.

До 1 января 2006 г. порядок списания расходов на приобретение основных средств в период применения организацией упрощенной системы налогообложения устанавливал, что основные средства списываются в момент ввода их в эксплуатацию, то есть единовременно.

С 1 января 2006 г. пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы учитываются с момента ввода их в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами у налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, после оплаты и ввода в эксплуатацию основного средства организация при исчислении налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы, могла учесть расходы по их приобретению равными долями начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию основного средства, и до окончания налогового периода. При этом амортизационные отчисления при применении упрощенной системы не производятся.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода ( пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, если организация в период применения упрощенной системы не полностью списала на расходы затраты, понесенные в связи с приобретением основного средства, то в налоговом учете для целей налогообложения прибыли на дату перехода определяется остаточная стоимость основного средства исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение.

При этом обратите внимание: такая ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ произошел переход организации с упрощенной системы на общий режим налогообложения.

Основание:
Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244
Письмо Минфина России от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293 ,
Письмо ФНС России от 07.06.2006 N 18-11/48520@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.03.2007 N 18-11/3/28439@