РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ УКРАИНЫ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ

В Письме Минфина РФ от 14.01.2008 N 03-08-05 разъясняется порядок применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 в части налогообложения налогом на прибыль доходов в виде процентов по договору займа.

Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает приоритет правил и норм международных договоров.

Согласно ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов. Это означает, что первому государству предоставлено право взимать налог с процентов, если это предусмотрено национальным законодательством. При этом при налогообложении таких доходов применяются ставки, предусмотренные международным соглашением об избежании двойного налогообложения, в рассматриваемом случае - 10%.

По мнению специалистов Минфина, под валовой суммой процентов подразумевается вся сумма процентов, причитающаяся фактическому получателю процентов по договору займа.

Одновременно следует отметить, что ст. 22 Соглашения предусмотрены методы устранения двойного налогообложения. Так, в случае если резидент одного государства получает доход или владеет имуществом в другом государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход и имущество, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.