Расходы организации, связанные с участием в аукционе (конкурсе), который не состоялся по не зависящим от нее причинам, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в следующем случае. А именно: расходы понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами аукциона (конкурса) участникам аукциона (конкурса), а также не подлежат возврату участнику в случае признания аукциона (конкурса) несостоявшимся, например, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, приобретение банковской гарантии. Кроме того, организация должна документально подтвердить не только уплату взноса участника, оформление банковской гарантии и сумму компенсации банку, но и факт участия в аукционе (конкурсе).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121659.
Согласно ст. 13.1 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 ''О недрах'' (далее - Закон N 2395-1) принятие решений о проведении конкурсов или аукционов на право пользования участками недр, о составе и порядке работы конкурсных и аукционных комиссий, а также определение порядка и условий проведения таких конкурсов или аукционов в отношении каждого участка недр или группы участков недр, расположенных на территориях субъектов РФ, осуществляется федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами.
При этом в ст. 42 Закона N 2395-1 определено, что сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.
В соответствии с п. 3.23 Методических рекомендаций по подготовке условий и порядку проведения конкурсов и аукционов на право пользования участками недр, утвержденных Распоряжением МПР России от 14.11.2002 N 457-р, конкурс может быть признан несостоявшимся в следующих случаях:
- при отсутствии заявок на участие в конкурсе или в случае, если ни одна из поданных заявок не отвечает условиям конкурса;
- на участие в конкурсе подана одна заявка. В этом случае лицензия на пользование участком недр может быть выдана этому участнику на условиях объявленного конкурса с учетом его технико-экономических предложений по освоению участка недр и предложений по величине разового платежа за пользование недрами;
- ни одно из конкурсных предложений участников не отвечает условиям конкурса.
В п. 3.25 Методических рекомендаций указано, что в условия аукциона рекомендуется включать основания признания аукциона несостоявшимся. К таким основаниям могут относиться:
- отсутствие заявок на участие в аукционе;
- на участие в аукционе подана одна заявка;
- участниками аукциона не предложена величина разового платежа выше стартового размера.
При этом в п. 3.27 Методических рекомендаций предусмотрено, что условия конкурса или аукциона могут содержать меры по обеспечению уплаты его участниками разового платежа, включающие представление заявителем банковской гарантии, обеспечивающей выплату им в установленные сроки разового платежа, и (или) внесения им задатка в размере, определяемом в условиях конкурса или аукциона, а также иные меры.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Соответственно, в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать возможность участия организации в аукционе (конкурсе) в рамках своей основной деятельности, а также характер расходов, возможность их возвратности при различных исходах аукциона (конкурса) или возмещения подобных расходов в стоимости получаемой лицензии на право освоения месторождения полезных ископаемых.
