Плата жильцов многоквартирного дома за услуги (работы) по обеспечению надлежащего технического состояния замочного переговорного устройства признается для целей налогообложения прибыли выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, должна учитываться УО при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом для целей налогообложения прибыли управляющая организация учитывает расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079011@.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с п. 2.3 ст. 161 Жилищного кодекса РФ при управлении многоквартирным домом управляющей организацией она несет ответственность перед собственниками помещений в многоквартирном доме за оказание всех услуг и (или) выполнение работ, которые обеспечивают надлежащее содержание общего имущества в данном доме и качество которых должно соответствовать требованиям технических регламентов и установленных Правительством РФ правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, за предоставление коммунальных услуг в зависимости от уровня благоустройства данного дома.
При этом качество коммунальных услуг должно соответствовать требованиям установленных Правительством Российской Федерации правил предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных жилых домах.
При этом п. 2 ст. 162 Жилищного кодекса РФ определено, что по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном ч. 14 ст. 161 Жилищного кодекса РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.
В договоре управления многоквартирным домом должен быть указан, в частности, перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация ( пп. 2 п. 3 ст. 162 Жилищного кодекса РФ).
Из договора управления многоквартирным домом следует, что в обязанности УО включены:
предоставление услуг по обеспечению работы домофона;
сбор платы за услуги через систему ЕИРЦ.
Таким образом, средства, поступающие УО (организационно-правовая форма - ООО) в оплату стоимости содержания и обслуживания домофона, целевыми поступлениями в смысле ст. 251 НК РФ не являются.
Кроме того, необходимо учитывать, что УО заключен договор на техническое обслуживание замочного переговорного устройства, по которому УО выступает в качестве заказчика и по условиям договора оплачивает выполненные работы после подписания акта. При этом стоимость работ включается в квартирную плату в соответствии с тарифами на обслуживание.
Кроме того, следует учитывать, что при методе начисления доходы учитываются при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль независимо от факта оплаты. Соответственно, расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Дополнительно необходимо обратить внимание на то, что в случае если в соответствии с договором управления многоквартирным домом на УО будут возложены определенные обязанности, то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета УО от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения УО за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги. К таким обязанностям относятся:
обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
технической инвентаризации жилого дома;
предоставлению коммунальных услуг;
содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений;
капитальному ремонту жилого дома.
Данная норма верна в случае, если УО от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет собственников помещений (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению собственников жилых помещений коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома).
