Плательщиками налога на доходы физических лиц с доходов от источников в Российской Федерации являются как физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, так и физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами. В отношении указанных доходов организация - источник их выплаты признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 30.11.2011 N 03-04-06/6-326.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Как указывается в рассматриваемом письме, представительство российской организации осуществляет представительские функции на территории иностранного государства, не ведет коммерческую деятельность в иностранном государстве и, соответственно, не получает доходов, за счет которых могут осуществляться расходы представительства.
Сотрудникам представительства российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации, за счет средств, перечисляемых головной организацией, представительство оплачивает стоимость аренды жилых помещений, а также возмещает расходы сотрудников по проезду к месту проведения отпуска и обратно.
Поскольку представительство не осуществляет деятельности, приводящей к получению им доходов в иностранном государстве, суммы оплаты представительством стоимости аренды жилых помещений, а также суммы возмещения расходов сотрудников по проезду к месту проведения отпуска и обратно относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Учитывая положения п. 1 ст. 207 Кодекса, плательщиками налога на доходы физических лиц с доходов от источников в Российской Федерации являются как физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, так и физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами.
В отношении указанных доходов организация - источник их выплаты признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
