УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД КОНТРАГЕНТАМИРазделы: Налог на прибыль; Налог на прибыль. Определение налоговой базы, Налог на прибыль организацийВ случае если в ходе проверки инспекция установила, что от имени организаций-контрагентов первичные документы, представленные к проверке (товарные, транспортные, товарно- транспортные накладные, акты приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг), фактически были подписаны неустановленными лицами, которые не обладали соответствующей правоспособностью, в том числе заключать сделки от имени указанных контрагентов, то расходы, принятые в налоговом учете на основании таких документов, признаются не соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ и соответственно принимается решение о занижении налоговой базы на сумму указанных затрат.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете'' (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц ( п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 в целях обеспечения единообразной практики толкования ''недобросовестности'' налогоплательщиков при исчислении и уплате налогов и сборов дано понятие налоговой выгоды, а также основные признаки, которые могут свидетельствовать о необоснованности ее получения налогоплательщиком. Так, в п. 2 Постановления Пленум ВАС РФ отметил, что доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды должны рассматриваться в совокупности и взаимосвязи, причем оценке подлежит также и деятельность всех участников хозяйственных операций. К признакам необоснованного получения налоговой выгоды Пленум ВАС РФ отнес неполноту, недостоверность и (или) противоречия в сведениях, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах. Также в качестве одного из оснований для признания налоговой выгоды необоснованной, как указано в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ, признаются действия налогоплательщика при ведении хозяйственной деятельности без должной осмотрительности и осторожности, притом что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. О необоснованности налоговой выгоды, как указано в Постановлении , могут также свидетельствовать такие обстоятельства, как невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материально-технических и трудовых ресурсов. В совокупности с указанными обстоятельствами в составе основания для признания налоговой выгоды необоснованной учитываются также такие признаки, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, неритмичный или разовый характер хозяйственных операций, осуществление транзитных платежей, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. При этом если по таким контрагентам числится кредиторская задолженность, то в случае, если налогоплательщик не обжалует решение налогового органа либо его жалоба не будет удовлетворена, кредиторская задолженность по истечении трехгодичного срока исковой давности не должна признаваться в качестве внереализационного дохода. Если в решение инспекции будет внесено соответствующее изменение, кредиторская задолженность должна быть признана для целей налогообложения прибыли в качестве внереализационного дохода на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
