ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ВЬЕТНАМ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ

Исчисление и удержание сумм налога с дохода, который в соответствии с международным договором облагается налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, о ее постоянном местонахождении.

Об этом Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-08-05.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в этом другом государстве.

Согласно п. 2 указанной статьи такие проценты могут также облагаться налогами в том государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель процентов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.

Таким образом, нормами Соглашения право налогообложения процентного дохода предоставлено обоим государствам: как государству, резидентом которого является получатель такого дохода, так и государству - источнику такого дохода, при условии, что налогообложение процентного дохода предусмотрено налоговым законодательством последнего, и с установленным Соглашением ограничением по предельной ставке налога, взимаемого в государстве источника дохода.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, и который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно ст. 310 Кодекса налог на прибыль с процентных доходов иностранных организаций исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, в размере 20%.

В соответствии с нормами п. 3 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание сумм налога с дохода, который в соответствии с международным договором облагается налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса, о ее постоянном местонахождении.