Доходы физлица-гражданина РФ, проживающего в Германии, от продажи квартиры, находящейся на территории России, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30% при условии, что гражданин не признан резидентом РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 10.04.2008 N 03-04-05-01/104.
В соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса (далее Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В частности, согласно п. 5 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Следовательно, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
В отношении всех доходов (за исключением дивидендов), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов. При этом в отношении доходов, к которым применяется налоговая ставка 30 процентов, предоставление налоговых вычетов, в том числе имущественных, не предусмотрено.
Критерии отнесения физических лиц к налоговым резидентам установлены в ст. 207 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 13 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество доходы резидента Федеративной Республики Германия от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.
Что касается возможности налогообложения таких доходов в Германии, то этот вопрос регулируется исключительно законодательством Федеративной Республики Германия.
