Если российская организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль, то по строкам 240 - 260 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. она должна отразить сумму налога, на которую имеется соответствующее подтверждение.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015153.
На основании п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой российской организацией налога на прибыль в РФ.
При этом зачет таких уплаченных на территории иностранных государств сумм налога может быть произведен только после возникновения двойного налогообложения доходов российской организации, полученных ею на территории иностранного государства и подвергшихся там налогообложению. То есть только после того, как доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, согласно требованиям п. 1 ст. 311 НК РФ будут учтены ею при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ в соответствующем налоговом периоде.
В п. 6 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются и подлежат учету при исчислении налогооблагаемой прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно гл. 25 НК РФ налогоплательщики для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль применяют один из двух возможных способов определения доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В п. 3 ст. 328 НК РФ определено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, предусмотрено следующее. Налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации, к которым относятся, в частности, проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, а также по иным долговым обязательствам при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика.
Общая сумма внереализационных доходов, учтенных организацией за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации, подлежит отражению по строке 020 листа 02 налоговой декларации.
Таким образом, доходы в виде процентов, начисленные российской организацией, по займу, предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), за I, II, III и IV кварталы 2008 г. подлежат отражению по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 налоговой декларации российской организации за 2007 г. в брутто-сумме, то есть в полной сумме до удержания налога.
На основании п. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 240 - 260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному в ст. 311 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных российской организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины действует Соглашение от 08.02.1995 об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.
Таким образом, российская организация при уплате налога на прибыль в РФ вправе зачесть всю сумму налога, удержанного с ее доходов в виде процентов у источника выплаты на территории Украины при уплате ею налога на прибыль в РФ.
В то же время зачет сумм налога, выплаченных российской организацией на территории иностранного государства, производится при представлении российской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет специальной налоговой декларации о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Также необходимо представить документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ. Для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, таким документом является предусмотренное в п. 3 ст. 311 НК РФ подтверждение.
В Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, установлено следующее. По строке 090 разд. I декларации, который содержит информацию, относящуюся к полученным российской организацией доходам от источников за пределами РФ, не связанным с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве, указывается общая сумма дохода (брутто), полученная плательщиком без учета каких-либо вычетов и до удержания (уплаты) налогов, предусмотренных законодательством государства - источника дохода.
В строке 100 указывается налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ.
При этом одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль российской организацией должна быть представлена специальная декларация о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. По строке 140 ''Сумма налога, удержанного в иностранном государстве'' разд. I этой декларации должна быть отражена сумма налога, на которую имеется соответствующее подтверждение налогового агента, а по строке 110 ''Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог'' - соответствующая ей сумма дохода, указанная по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
