НДФЛ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ, ОБРАЗУЮЩЕЙСЯ МЕЖДУ КУРСОМ ПРОДАЖИ (ПОКУПКИ) КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Положительная курсовая разница, образующаяся между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России, на дату перехода права собственности на иностранную валюту, не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Об этом Письмо Минфина РФ от 04.07.2008 N 03-04-06-01/186.

Статья 41 Налогового Кодекса (далее Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' Кодекса.

Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в пп. 1 п. 1 ст. 212 гл. 23 Кодекса.

Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (то есть что необходимо определять материальную выгоду в виде ''курсовой разницы''), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как это сделано, например, в п. 2 ст. 250 гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса.

Однако ст. 212 гл. 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает разницу между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России.

Вместе с тем к указанным сделкам продажи (покупки) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения ст. ст. 20 , 40 и 212 Кодекса при сделках с лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу, при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты сотрудникам банка более чем на 20 процентов от курса продажи (покупки) иностранной валюты иным лицам.