Организация, осуществляющая деятельность в г. Москве и имеющая обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ, которое переведено на уплату ЕНВД, должна исчислить и уплатить налог на прибыль в порядке, предусмотренном в ст. 288 НК РФ, по прибыли, полученной организацией в целом, за исключением прибыли, полученной в другом субъекте РФ от видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 18-11/066220@.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При этом в п. 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 18 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Об этом сказано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Об этом сказано в ст. 274 НК РФ.
На основании п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
При этом отдельные расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Таким образом, если организация, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы, осуществляет иную деятельность, кроме деятельности по месту нахождения обособленных подразделений в другом субъекте РФ, подпадающей под обложение ЕНВД, она обязана отделить учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, от доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, и определить налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены в ст. ст. 288 и 289 НК РФ.
При этом в декларации по налогу на прибыль, представляемой организацией в налоговый орган г. Москвы, не должно содержаться сведений о доходах и расходах обособленного подразделения, переведенного на уплату ЕНВД, и о суммах налога.
Если организация, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы, не осуществляет иной деятельности, кроме деятельности по месту нахождения обособленных подразделений в других субъектах РФ, подпадающей под обложение ЕНВД, она не обязана подавать ''нулевые'' декларации по налогу на прибыль в налоговый орган по месту своего нахождения. При этом такой налогоплательщик письменно уведомляет налоговую инспекцию по месту своего нахождения о том, что за отчетный (налоговый) период он не осуществлял иной деятельности, кроме облагаемой ЕНВД.
Бухгалтерская отчетность (независимо от уплаты налога на прибыль) представляется в объеме, предусмотренном действующим законодательством. Однако налоговым органом может быть затребовано пояснение в части доходов, заявленных в бухгалтерской отчетности, с выделением доходов, по которым уплачивается ЕНВД.
По месту нахождения обособленных подразделений в связи с уплатой ЕНВД не представляется декларация по налогу на прибыль, а подается бухгалтерская отчетность.
На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном в НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Об этом говорится в пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.
