"ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН И ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА". ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 11.09.2008 N 09-17/086275Разделы: Единый социальный налогУПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовому и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам. При этом согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула. Данные компенсации не могут быть исключены из объекта налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса, так как согласно п. 14 ст. 255 Налогового кодекса они в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда. Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН. Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены. Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС) и базой для их начисления на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2002 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'' (далее - Закон N 167-ФЗ) являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 ''Единый социальный налог'' Налогового кодекса. Таким образом, рассматриваемая сумма среднего заработка подлежит налогообложению ЕСН и взносами на ОПС в общеустановленном порядке. Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно ст. 242 Налогового кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты). Таким образом, объект обложения ЕСН и взносами на ОПС возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они начислены. Организации, производящие выплаты физическим лицам (являются в то же время страхователями ПФР), представляют в налоговые органы налоговые декларации и расчеты по ЕСН и взносам в ПФР по формам, установленным законодательством, где сведения о конкретных работниках (застрахованных лицах) отсутствуют. Согласно ст. 5 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ ''Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования'' (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ) органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является ПФР. В соответствии со ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ страхователь представляет в ПФР индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах в отношении каждого работающего у него застрахованного лица один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за расчетным периодом (истекшим календарным годом). Учитывая вышеизложенное, по вопросам подтверждения факта уплаты плательщиком взносов на ОПС застрахованному лицу необходимо обратиться в территориальный орган ПФР. Заместитель руководителя 11.09.2008
Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве Н.В.ПРОКАЕВА © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
