ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СОГЛАШЕНИЕМ МЕЖДУ РФ И ФРГ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетИзменения, внесенные в учредительные документы общества, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу для участников общества со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. Ставка налога, предусмотренная в пп. ''a'' п. 1 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, применяется при налогообложении доходов германского участника российского ООО (при условии соблюдения таким участником требований п. 1 ст. 312 НК РФ) начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация внесенных в учредительные документы российского ООО изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала этого российского ООО.
Минфином России и Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия согласовано, что условие о минимальной доле участия должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций, то есть применение льготной ставки в размере 5% возможно начиная с момента достижения минимального уровня, установленного в пп. ''a'' п. 1 ст. 10 Соглашения, без ежегодного перерасчета на момент выплаты дивидендов. В связи с введением евро в Германии согласовано, что с 1 января 2002 г. минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов соответствует 81 806,7 евро. Указанное не относится к инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 г. Об этом сказано в Письме МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@. Определение термина ''дивиденды'' для целей применения Соглашения предусмотрено в п. 2 ст. 10 Соглашения. Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ ''Об обществах с ограниченной ответственностью'' (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров, предусмотренные учредительными документами. В соответствии со ст. 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в частности, за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Изменения, касающиеся увеличения уставного капитала общества, подлежат закреплению в учредительном договоре и уставе общества ( ст. ст. 11 и 12 Закона N 14-ФЗ). Кроме того, указанные изменения подлежат регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, и приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. При несоблюдении указанных требований увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся. Согласно ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, которая подлежит распределению между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Таким образом, вопрос о возможности распределения чистой прибыли прошлых отчетных периодов зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения прибыли между участниками. Если участником российского ООО является иностранная организация - резидент Германии, то такая иностранная организация в случае выплаты ей дивидендов российским ООО признается плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации в отношении указанного вида дохода ( ст. ст. 246 , 247 и пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации, получение которых не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в РФ, возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающего доходы такой иностранной организации. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Об этом сказано в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
