Российская организация, выплачивающая доходы иностранной организации - резиденту Королевства Нидерландов, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, удержанного с доходов иностранной организации в отношении тех доходов, которые определены в п. 1 ст. 309 НК РФ ( ст. 310 НК РФ).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094140.
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение).
В ст. 5 Соглашения предусмотрено, что термин ''постоянное представительство'' для целей применения Соглашения означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Согласно пп. ''c'' п. 1 ст. 3 Соглашения термин ''Российская Федерация'' означает ее территорию, а также ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные ее законодательством с учетом положений Конвенции ООН по морскому праву 1982 г.
На основании ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ ''О континентальном шельфе Российской Федерации'' континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.
Штокмановское газоконденсатное месторождение расположено на континентальном шельфе РФ в Баренцевом море.
Следовательно, деятельность иностранной организации на указанном месторождении в соответствии с пп. ''c'' п. 1 ст. 3 Соглашения рассматривается как осуществляемая иностранной организацией - резидентом Королевства Нидерландов на территории РФ.
Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утверждено Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение).
Если иностранная организация, согласно условиям контракта, осуществляет деятельность на территории РФ в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (с 15 сентября 2008 г. по 15 мая 2009 г.), то в соответствии с Положением она обязана встать на учет в налоговом органе РФ по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
При этом иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Об этом говорится в п. 2.1.1.1 Положения.
Если деятельность иностранной организации в рамках контракта, заключенного с российской организацией, приводит к образованию ее постоянного представительства, для целей налогообложения в РФ она признается самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ ( ст. 7 Соглашения и ст. 307 НК РФ).
Налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации - резидента Королевства Нидерландов, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, определяется с учетом положений гл. 25 НК РФ и Соглашения .
Налоговый агент исполняет свои обязанности в порядке, установленном в ст. 310 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
