Суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, из процентов, выплачиваемых физическим лицам за пользование их денежными средствами, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 13.02.2009 N 03-11-06/2/27.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 5 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Положениями ст. 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается. Поэтому суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, из процентов, выплачиваемых физическим лицам за пользование их денежными средствами, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
При этом расходы по уплате процентов физическим лицам за полученные кредиты и займы учитываются при определении налоговой базы в размере начисленных сумм, то есть с налогом на доходы физических лиц.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы на уплату процентов по долговым обязательствам принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 Кодекса.
