Налогоплательщик в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении УСН, вправе уменьшить полученные им доходы на сумму расходов на ремонт основных средств (производственной площадки) при условии, что есть документы об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ и договор аренды.
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071782.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
На основании п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. Об этом сказано в п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом на основании гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в гл. 25 Налогового кодекса РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
На основании ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 258 НК РФ.
Таким образом, если проведение капитальных работ (асфальтирование, мощение) по благоустройству земельного участка согласовано с организацией-арендодателем, но стоимость этих работ не возмещается последней, то цена неотделимых улучшений учитывается в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы, посредством начисления амортизации.
При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Согласно данной Классификации к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно) отнесены площадки производственные с покрытиями щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами и колейные железобетонные (код 12 0001121 ).
При отсутствии в договоре аренды земельного участка записи о праве арендатора на производство неотделимых улучшений указанные расходы не учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
В п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
