ВЫПЛАТА, ПОЛУЧЕННАЯ ФИЗЛИЦОМ, В ВИДЕ ВОЗВРАТА ЕМУ ЭМИТЕНТОМ ЧАСТИ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ ДО МОМЕНТА ПОЛНОГО ПОГАШЕНИЯ ОБЛИГАЦИЙ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ

Выплачиваемая эмитентом владельцу при погашении (частичном погашении) облигации ее номинальная стоимость не признается доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, поскольку таким образом ему, по существу, осуществляется возврат эмитентом суммы займа.

Об этом Письмо Минфина РФ от 11.12.2009 N 03-04-06-01/319.

Совершение банком операций по выплате купонов и погашению номинальной стоимости облигаций не относится к операциям купли- продажи ценных бумаг и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налогов с доходов, получаемых физическим лицом при совершении таких операций, не подпадают под действие ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и производятся в общем порядке, установленном для налоговых агентов гл. 23 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 227 и 228 Кодекса.

Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю) ценных бумаг. В этом случае организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.

Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о владельцах ценных бумаг, организация- эмитент, не имеющая возможности идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.

В таких случаях налогоплательщики, в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении купонного дохода самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию.

Ни в том, ни в другом случае банк, осуществляющий по поручению эмитента перечисление денежных средств на счет клиента - владельца ценных бумаг, налоговым агентом не является.

В соответствии со ст. 816 Гражданского кодекса Российской Федерации в установленных случаях договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.