ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ФИЗЛИЦУ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ, ЕСЛИ ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛОГО ДОМА ВОЗНИКЛО В ПЕРИОД ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом, возникшее начиная с 1 января 2008 г.

Об этом Письмо ФНС РФ от 17.04.2009 N 3-5-04/453@.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.

В этой связи ФНС России Письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения упомянутой нормы Закона.

Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

В ситуации, когда право на вычет по расходам на приобретение жилого дома, не оконченного строительством, возникло в период до 1 января 2008 г., предельный размер такого вычета не может превышать 1 млн руб.

По окончании строительства жилого дома и получения на него свидетельства о праве собственности после 1 января 2008 г. возникает право на получение вычета в общем размере до 2 млн руб. (включая расходы на приобретение недостроенного дома), которое можно реализовать путем обращения в налоговый орган по месту своего жительства.

При этом уменьшение налоговой базы исходя из увеличенного предельного размера вычета может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.