Предельный размер доходов, превышение которого приводит к утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, невозможно индексировать на коэффициент-дефлятор ( абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ), так как действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено. Следовательно, фактически с 22 июля по 31 декабря 2009 г. эта предельная величина составляет 20 млн руб.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2009 N 16-15/104216.
На основании п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация вправе перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ ранее. Коэффициент- дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
В данном порядке подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн руб. (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Для налогоплательщиков, переходящих на упрощенную систему или применяющих данный режим, НК РФ устанавливает ряд ограничений. Так, одним из условий для организации, желающей перейти на УСН, является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на указанный специальный режим. Также в НК РФ определен лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН.
Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 204-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ'' (далее - Закон N 204-ФЗ) действующие в настоящее время предельные размеры доходов увеличены.
Предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам применять УСН в 2009 г., устанавливается исходя из положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказа Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395, то есть предельный размер равен 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).
Положения п. 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ (о приостановлении действия лимита в 20 млн руб. с использованием индексации) и нового п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (о лимите в 60 млн руб.) будут применяться начиная с 1 января 2010 г.
Между тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. не действует абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора. Об этом сказано в п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ.
Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом акты, которые улучшают положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня официального опубликования, если данное условие ими прямо предусмотрено.
Однако порядок определения лимита доходов для целей упрощенной системы без использования коэффициентов-дефляторов ухудшает положение налогоплательщиков. Поэтому, несмотря на то что Закон N 204-ФЗ приостанавливает действие нормы об индексации ( абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ) с момента его опубликования (то есть с 22 июля 2009 г.), она вступит в силу только с нового налогового периода - с 1 января 2010 г. ( п. 1 ст. 5 и ст. 346.19 НК РФ).
Следовательно, предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики не вправе применять УСН, до 31 декабря 2009 г. следует рассчитывать без учета изменений, внесенных в НК РФ Законом N 204-ФЗ.
