ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КВАРТИРЫ ПО ДОГОВОРУ ОБ ИНВЕСТИРОВАНИИ СРЕДСТВ В СОВМЕСТНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

Во исполнение договора налогоплательщиком был внесен инвестиционный пай денежными средствами и путем передачи двухкомнатной квартиры общей площадью 43,6 кв. м, находящейся в пятиэтажном жилом доме. В данном случае может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, подтвержденных платежными документами, но не более 1 млн руб.

Об этом Письмо ФНС РФ от 05.05.2009 N 3-5-04/547@.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.

В этой связи ФНС России Письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения упомянутой нормы Закона.

В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до 2 млн руб. возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.

Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В Письме ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@ речь шла о ситуации, когда при покупке жилого объекта расчеты между организацией-застройщиком и налогоплательщиком - покупателем жилья были произведены не путем уплаты денежных средств, а путем передачи в счет оплаты стоимости жилья банковских векселей, которые по существу являлись расчетными чеками и выполняли функции платежного средства.