ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В СЛУЧАЕ ПЕРЕДАЧИ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ АВТОМОБИЛЬНО-ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ПАРОМНОГО КОМПЛЕКСА МОРСКОГО ПОРТА

Организация, осуществившая капитальные вложения в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию сооружений, поименованных в п. 6 ст. 376 НК РФ, вправе уменьшать налоговую базу по налогу на имущество на сумму капитальных вложений. не относятся к гидротехническим сооружениям перегрузочное оборудование, железнодорожные и автомобильные подъездные пути, линии связи, устройства тепло-, газо-, водо- и электроснабжения, иные устройства, оборудование, инженерные коммуникации, склады, иные здания, строения, сооружения, расположенные на территории и (или) в акватории морского порта, предназначенные для оказания услуг в морском порту.

Об этом Письмо Минфина РФ от 26.09.2011 N 03-05-05-01/76.

П. 6 ст. 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

В силу ст. 376 Кодекса положение п. 6 указанной статьи не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г. На основании ст. 2 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ положения п. 6 ст. 376 Кодекса применяются до 1 января 2025 г.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ ''Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений'' капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Организация, осуществившая капитальные вложения в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию сооружений, поименованных в п. 6 ст. 376 Кодекса, вправе уменьшать налоговую базу по налогу на имущество организаций с 1 января 2011 г. до 1 января 2025 г. на сумму капитальных вложений (то есть остаточную стоимость капитальных вложений во вновь введенные сооружения или остаточную стоимость введенных капитальных вложений в действующие сооружения), если указанные сооружения учтены на балансе указанной организации с 2010 г. в качестве объектов основных средств.

В случае передачи в уставный капитал организации указанных сооружений, в отношении которых предыдущим собственником произведены и закончены капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, новый собственник не несет указанных инвестиционных затрат, в связи с чем положения п. 6 ст. 376 Кодекса на него не распространяются.

При рассмотрении вопроса об отнесении объектов основных средств к портовым гидротехническим сооружениям, по мнению Департамента, необходимо руководствоваться ст. ст. 3 и 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ ''О безопасности гидротехнических сооружений'' во взаимосвязи со ст. 4 ( п. п. 4 и 5 ) Федерального закона от 08.11.2007 N 261-ФЗ ''О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Федеральный закон N 261-ФЗ).

В отношении представленного перечня объектов АЖПК, предполагаемых к внесению в уставный капитал ОАО, отмечаем, что согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона N 261-ФЗ к портовым гидротехническим сооружениям отнесены инженерно-технические сооружения (берегозащитные сооружения, волноломы, дамбы, молы, пирсы, причалы, а также подходные каналы, подводные сооружения, созданные в результате проведения дноуглубительных работ), расположенные на территории и (или) в акватории морского порта, взаимодействующие с водной средой и предназначенные для обеспечения безопасности мореплавания и стоянки судов.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 4 Федерального закона N 261-ФЗ не относятся к гидротехническим сооружениям перегрузочное оборудование, железнодорожные и автомобильные подъездные пути, линии связи, устройства тепло-, газо-, водо- и электроснабжения, иные устройства, оборудование, инженерные коммуникации, склады, иные здания, строения, сооружения, расположенные на территории и (или) в акватории морского порта, предназначенные для оказания услуг в морском порту.